Anexă la Hotărârea Curții de Conturi nr.____ din ______________ CURTEA DE CONTURI A REPUBLICII MOLDOVA MD-2001, mun. Chișinău, bd. Ştefan cel Mare și Sfânt nr.69, tel.: (+373) 22 23 25 79, fax: (+373) 22 23 30 20, www.ccrm.md; e-mail: ccrm@ccrm.md RAPORTUL auditului situațiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine întocmite la 31.12.2016 1 Cuprins I. LISTA ACRONIMELOR ................................................................................................................ 5 II. OPINIILE DE AUDIT ȘI BAZELE PENTRU EXPRIMAREA ACESTORA ........................... 5 2.1. Opinie de audit contrară asupra situațiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine întocmite la 31 decembrie 2016 .................................................................... 5 2.2. Baza pentru opinia de audit contrară ............................................................................................. 5 2.3. Opinie de audit cu rezerve asupra raportului financiar al subprogramului „Politici și managementul în sectorul sănătății� în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății, cu situația la 31.12.2016............................................................................................................................................. 6 2.4. Baza pentru opinia de audit cu rezerve........................................................................................... 7 2.5. Opinie de audit fără rezerve asupra situațiilor financiare ale Proiectului de Asistență Tehnică 7 III. CONSTATĂRILE AUDITULUI ..................................................................................................... 7 3.1. Situațiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine nu prezintă o imagine fidelă și veridică ........................................................................................................ 7 3.1.1. Neaplicarea prevederilor cadrului normativ în vigoare, precum și lipsa procedurilor de monitorizare a situațiilor financiare ale instituțiilor din subordine, în scopul obținerii unor asigurări rezonabile asupra veridicității și plenitudinii informațiilor reflectate în acestea, dar și insuficiența personalului cu atribuții de control au determinat denaturarea valorii raportate la acțiuni și alte forme de participare în capital în interiorul țării cu 709,6 mil.lei (90,0%). ....................................................... 7 3.1.2. Deficiențele controlului intern din cadrul Ministerului Sănătății și unor instituții din subordine, precum și nerespectarea prevederilor cadrului normativ au cauzat denaturarea soldului mijloacelor fixe raportate cu suma de 138,3 mil.lei (30,0%), precum și neîncasarea conformă și deplină a veniturilor din locațiunea spațiilor neutilizate (0,9 mil.lei). .................................................................. 8 3.1.3. Nerespectarea cadrului legislativ-normativ privind evidența contabilă, precum și deficiențele procedurilor de control intern din cadrul Ministerului Sănătății și unor instituții din subordine au determinat denaturarea creanțelor instituțiilor bugetare cu suma de 12,0 mil.lei (131,9%) ................. 10 3.1.4. Nerespectarea prevederilor normative aferente stabilirii duratei de funcționare utilă a mijloacelor fixe și a coeficientului uzurii anuale, precum și lipsa procedurilor de control intern și a metodelor de monitorizare au condus la calcularea incorectă a uzurii mijloacelor fixe și la denaturarea valorii uzurii la începutul perioadei de gestiune (9,9 mil.lei), precum și la finele perioadei de gestiune cu suma de 2,8 mil.lei, ceea ce constituie 2,0% din totalul auditat. ....................................................... 10 3.1.5. Valoarea medicamentelor și materialelor sanitare a fost denaturată cu suma de 0,1 mil.lei (0,4%) ................................................................................................................................................ 11 3.1.6. Mijloacele financiare (în sumă de 33,0 mil.lei) raportate la finele perioadei de gestiune a anului 2016 de către Ministerul Sănătății și UCIMP reflectă o imagine deplină și fidelă. .................... 11 3.1.7. Nerespectarea cadrului legal a determinat înregistrarea în evidența contabilă a cheltuielilor și efectuarea plăților către IP USMF „N.Testemițanu�, în sumă de 167,0 mil.lei (100%), în lipsa documentelor primare obligatorii care justifică efectuarea operațiunii economice. De asemenea, managementul instituțiilor de învățământ din subordinea Ministerului Sănătății nu a asigurat recuperarea conformă a mijloacelor bugetului de stat alocate pentru asigurarea studiilor studenților cu finanțare bugetară, ceea ce a generat prejudicierea bugetului cu suma de 22,5 mil.lei. ....................... 11 3.1.8. Calcularea și achitarea neregulamentară a cheltuielilor aferente remunerării muncii, care au determinat raportarea incorectă a acestora, a fost stabilită de către audit în cadrul CNSP și AMDM, cheltuielile suportate neregulamentar și nejustificat constituind 5,3 mil.lei (6,7%). ............................. 12 3.1.9. Cheltuielile suportate de Ministerul Sănătății în scopul achitării tratamentului costisitor peste hotarele țării pe parcursul anului 2016 în sumă de 1,9 mil.lei au fost înregistrate conform și raportate fidel .................................................................................................................................................. 13 2 3.2. Cheltuielile suportate din sursele subprogramului „Politici și management în sectorul sănătății� nu prezintă o imagine fidelă și veridică ................................................................................................. 13 3.3. Cheltuielile suportate din sursele Proiectului de Asistență Tehnică, componentă a Programului „Modernizarea sectorului sănătății�, în sumă de 182,2 mii dolari SUA, au fost înregistrate în evidența contabilă și achitate regulamentar, precum și raportate fidel și deplin la finele anului de gestiune . 14 IV. ALTE CONSTATĂRI .................................................................................................................... 14 4.1. Nerespectarea prevederilor Acordului de finanțare pentru realizarea Proiectului „Modernizarea sectorului sănătății�, precum și lipsa de justificare și transparență în procesul de repartizare a mijloacelor financiare aferente au determinat diminuarea transferurilor din bugetul de stat către Ministerul Sănătății cu suma de 18,6 mil.lei. .......................................................................................... 14 4.2. Implementarea sistemului de management financiar și control în cadrul Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine auditate se efectuează cu rezerve, procesul fiind doar la etapa inițială. ...... 15 V. RESPONSABILITĂȚILE PĂRȚILOR ........................................................................................ 16 VI. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT ............................................................................. 17 6.1. Cadrul instituțional al Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine ........................... 17 6.2. Sinteza surselor de finanțare și a valorii patrimoniului public ................................................ 18 6.3. Finanțare externă ......................................................................................................................... 19 6.4. Proiectul de Asistență Tehnică .................................................................................................... 20 VII. SFERA ȘI ABORDAREA AUDITULUI ...................................................................................... 20 VIII. IMPLEMENTAREA RECOMANDĂRILOR AUDITURILOR PRECEDENTE ................... 22 IX. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI SĂNĂTĂȚII ȘI INSTITUȚIILOR DIN SUBORDINE AUDITATE ....................................................................................................................... 23 X. ECHIPA DE AUDIT....................................................................................................................... 24 ANEXE Anexa nr.1 Analiza Bilanțului contabil consolidat la situația din 31.12.2016 (Forma FD-041), mil.lei................................................................................................................................................... 25 Anexa nr.2 Analiza Raportului consolidat privind veniturile și cheltuielile la situația din 31.12.2016 (Forma FD-042), mil.lei ..................................................................................................................... 29 Anexa nr.3 Analiza Raportului privind cheltuielile executate din sursele subprogramului „Politici şi managementul în sectorul sănătății� la situația din 31.12.2016 (Forma FD-044), mii lei.......... 30 Anexa nr.4 Situațiile financiare aferente Proiectului de Asistență Tehnică, întocmite la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016 ........................................................................................ 33 Anexa nr.5 Aportul în capitalul social al instituțiilor din subordine................................................ 37 Anexa nr.6 Mijloacele fixe și terenurile ............................................................................................ 38 Anexa nr.6.1 Înregistrarea și gestionarea patrimoniului public ...................................................... 49 Anexa nr.7 Creanțe și datorii ............................................................................................................. 50 Anexa nr.8 Uzura mijloacelor fixe..................................................................................................... 53 Anexa nr.9 Medicamente și materiale sanitare ................................................................................. 55 Anexa nr.10 Cheltuieli aferente serviciilor educaționale, în scopul realizării Comenzii de stat de pregătire a cadrelor de specialitate, achitării burselor și indemnizațiilor ........................................ 57 Anexa nr.11 Cheltuieli pentru retribuirea muncii ............................................................................ 59 Anexa nr.12 Cheltuieli pentru achitarea tratamentului costisitor peste hotarele țării .................... 61 Anexa nr.13 Cheltuieli suportate din sursele Programului „Politici și management în domeniul sănătății� ............................................................................................................................................. 63 3 Anexa nr.14 Cheltuieli suportate din mijloacele Proiectului de Asistență Tehnică ........................ 64 Anexa nr.15 Aspecte privind realizarea subprogramelor „Politici şi Management în Sectorul Sănătății� și „Programe Naționale Speciale de Sănătate – realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului� .......................................................................... 65 Anexa nr.16 Sistemul instituțional al Ministerului Sănătății ........................................................... 69 Anexa nr.17 Organigrama Ministerului Sănătății ............................................................................ 70 Anexa nr.18 Metodologia și sfera de abordare a auditului............................................................... 71 4 I. LISTA ACRONIMELOR AMDM Agenția Medicamentului și Dispozitivelor Medicale BASS Bugetului asigurărilor sociale de stat CEMF „Raisa Pacalo� Centrul de Excelență în Medicină și Farmacie „Raisa Pacalo� CNAM Compania Națională de Asigurări în Medicină CNSP Centrul Național de Sănătate Publică CPTR Centrul de plasament temporar și reabilitare pentru copii CSP Centrul de Sănătate Publică DLI Indicator legat de debursări DST Drepturi speciale de tragere FAOAM Fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală IMSP Instituție Medico-Sanitară Publică IP USMF Instituția Publică Universitatea de Stat de Medicină și Farmacie „N.Testemițanu� „N.Testemițanu� OCT Oficiul Cadastral Teritorial UCIMP Unitatea de coordonare, implementare și monitorizare a proiectelor în domeniul sănătății II. OPINIILE DE AUDIT ȘI BAZELE PENTRU EXPRIMAREA ACESTORA 2.1. Opinie de audit contrară asupra situațiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine întocmite la 31 decembrie 2016 Curtea de Conturi a auditat situațiile financiare ale Ministerului Sănătății întocmite la 31 decembrie 2016, care cuprind Bilanțului contabil consolidat (Forma FD-041, Anexa nr.1), Raportul consolidat privind veniturile şi cheltuielile (Forma FD-042, Anexa nr.2), precum și Raportul narativ privind executarea bugetului, inclusiv politica de contabilitate. Situațiile financiare menționate se referă la: • total activ – 1620,9 mil.lei; • venituri – 1226,2 mil.lei; • cheltuieli – 1236,3 mil.lei. În opinia auditului, având în vedere semnificația aspectelor constatate și reflectate în paragraful 2.2 „Baza pentru opinia de audit contrară�, situațiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine, întocmite la 31 decembrie 2016, nu oferă o imagine corectă și fidelă cu privire la poziția financiară. 2.2. Baza pentru opinia de audit contrară Auditul a fost desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)1 și cu bunele practici în domeniul auditului public aplicate de Curtea de Conturi. Responsabilitățile noastre , potrivit 1 Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013 „Cu privire la aplicarea Standardelor Internaționale de Audit ale Instituțiilor Supreme de Audit de nivelul 3 – ISSAI 100, ISSAI 200, ISSAI 300, ISSAI 400 în cadrul misiunilor de audit ale Curţii de Conturi� (în continuare – Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013); Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014 „Cu privire la aplicarea Liniilor Directoare de Audit (ISSAI 1000 -9999)� (în continuare – Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014) . 5 standardelor menționate, sunt expuse în secțiunea Responsabilitatea echipei de audit din prezentul Raport de audit. Am fost independenți față de instituțiile auditate, în conformitate cu cerințele etice relevante pentru auditul situațiilor financiare, responsabilitățile fiind executate potrivit acestora. Considerăm că probele colectate sunt suficiente și adecvate, constatările fiind expuse în paragraful 3.1 din capitolul „Constatările auditului�, și au permis auditului obținerea unei asigurări rezonabile pentru a exprima opinia. Opinia contrară aferentă situațiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine, întocmite la 31.12.2016, a fost influențată de denaturarea (862,8 mil.lei – 53,2% din Bilanțul contabil consolidat, și 27,8 mil.lei – 2,2% din cheltuielile prezentate în Raportul consolidat privind veniturile și cheltuielile): i. valorii mijloacelor fixe raportate (138,3 mil.lei, din care 5,2 mil.lei au afectat doar subclasa „Mijloace fixe�), precum și de transmiterea acestora în locațiune fără încasarea conformă și deplină a veniturilor aferente (0,9 mil.lei) – pct.3.1.2; ii. valorii inițiale a uzurii mijloacelor fixe (9,9 mil.lei), precum și a celei finale (2,8 mil.lei) – pct.3.1.4; iii. stocurilor de medicamente și materiale sanitare (0,1 mil.lei) – pct.3.1.5; iv. creanțelor (12,0 mil.lei) – pct.3.1.3; v. valorii acțiunilor și altor forme de participare în capital în interiorul țării (709,6 mil.lei) – pct.3.1.1; vi. cheltuielilor aferente remunerării muncii suportate neregulamentar și nejustificat (5,3 mil.lei) – pct.3.1.8; vii. cheltuielilor pentru asigurarea studiilor studenților cu finanțare din bugetul de stat și nerecuperate pentru studenții exmatriculați (22,5 mil.lei) – pct.3.1.7. 2.3. Opinie de audit cu rezerve asupra raportului financiar al subprogramului „Politici și managementul în sectorul sănătății� în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății, cu situația la 31.12.2016 Curtea de Conturi a auditat raportul financiar al subprogramului „Politici și managementul în sectorul sănătății� (Forma FD-044, Anexa nr.3), cu situația la 31.12.2016, care constituie cheltuielile aparatului central al Ministerului Sănătății , fiind executate în sumă de 11,5 mil.lei. În opinia auditului, cu excepția aspectelor prezentate în paragraful „Baza pentru opinia de audit cu rezerve� din prezentul Raport (228,0 mii lei), raportul financiar al subprogramului menționat, cu situația la 31.12.2016, a fost elaborat în conformitate cu cadrul de raportare financiară aferent instituțiilor bugetare și oferă, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidelă și veridică a situației financiare respective. 6 2.4. Baza pentru opinia de audit cu rezerve Auditul a fost desfășurat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)2 și cu bunele practici în domeniul auditului public aplicate de Curtea de Conturi. Responsabilitățile noastre potrivit standardelor menționate sunt expuse în secțiunea Responsabilitatea echipei de audit din prezentul Raport de audit. Am fost independenți față de instituție, în conformitate cu cerințele etice relevante pentru auditul situațiilor financiare, responsabilitățile fiind executate potrivit acestora. Considerăm că probele colectate sunt suficiente și adecvate, constatările fi ind expuse în paragraful 3.2 din capitolul „Constatările auditului�, și au permis auditului obținerea unei asigurări rezonabile pentru a exprima opinia. Opinia de audit cu rezerve a fost determinată de denaturarea uzurii mijloacelor fixe cu 228,0 mii lei, ceea ce constituie 2% din totalul cheltuielilor raportate în sumă de 11642,7 mii lei. 2.5. Opinie de audit fără rezerve asupra situațiilor financiare ale Proiectului de Asistență Tehnică Curtea de Conturi a auditat situațiile financiare ale Proiectului de Asistență Tehnică întocmite la 31.12.2016 (Anexa nr.4), care constituie cheltuielile suportate pe parcursul anilor 2015-2016 din mijloacele financiare ale Proiectului menționat, componentă a Programului „Modernizarea sectorului sănătății�, în sumă de 182,2 mii dolari SUA. În opinia auditului, bazată pe probe suficiente şi adecvate, situațiile financiare ale Proiectului de Asistență Tehnică, sub toate aspectele semnificative, oferă o imagine fidelă şi veridică. III. CONSTATĂRILE AUDITULUI 3.1. Situațiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine nu prezintă o imagine fidelă și veridică 3.1.1. Neaplicarea prevederilor cadrului normativ în vigoare3, precum și lipsa procedurilor de monitorizare a situațiilor financiare ale instituțiilor din subordine, în scopul obținerii unor asigurări rezonabile asupra veridicității și plenitudinii informațiilor reflectate în acestea, dar și insuficiența personalului cu atribuții de control au determinat denaturarea valorii raportate la acțiuni și alte forme de participare în capital în interiorul țării cu 709,6 mil.lei (90,0%) (Anexa nr.5). Astfel, din cele 25 de entități cu autonomie financiară al căror fondator este Ministerul Sănătății, acesta a înregistrat și raportat valoarea capitalului social deținut 2 Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014�. 3 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015 „Cu privire la aprobarea Planului de conturi contabile în sistemul bugetar şi a Normelor metodologice privind evidenţa contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar� (în continuare – Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015). 7 doar în 5 entități, în sumă de 749,3 mil.lei, ceea ce constituie cu 581,5 mil.lei mai puțin. Totodată, lipsa pârghiilor de monitorizare și control din partea Ministerului Sănătății, a determinat contabilizarea și raportarea nejustificată a capitalului social de către 19 entități cu autonomie financiară din subordine, acesta nefiind înregistrat la Camera Înregistrării de Stat. De asemenea, la conturile de activ ale Bilanțului contabil nu au fost raportate 128,1 mil.lei, care reprezintă mijloace financiare alocate de Ministerul Sănătății în scopul achitării lucrărilor de investiții capitale ale mijloacelor fixe aflate în gestiune economică la 4 IMSP al căror fondator este (Anexele nr.6 și nr.5). 3.1.2. Deficiențele controlului intern din cadrul Ministerului Sănătății și unor instituții din subordine, precum și nerespectarea prevederilor cadrului normativ au cauzat denaturarea soldului mijloacelor fixe raportate cu suma de 138,3 mil.lei (30,0%), precum și neîncasarea conformă și deplină a veniturilor din locațiunea spațiilor neutilizate (0,9 mil.lei) (Anexa nr.6). Ministerul Sănătății și unele instituții din subordine nu au asigurat înregistrarea conformă a mijloacelor fixe potrivit caracteristicilor stabilite de cadrul normativ4. Totodată, Ministerul Sănătății a admis raportarea neregulamentară a investițiilor capitale a activelor în curs de execuție aflate în gestiunea economică a 4 IMSP al căror fondator este Ministerul, în sumă de 128,1 mil.lei (100%), care urmau a fi raportate drept acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării. Managementul unor instituții din subordinea Ministerului Sănătății nu a asigurat gestionarea eficientă a spațiilor neutilizate și a admis neconformități la transmiterea în locațiune a acestora, ceea ce a generat neîncasarea conformă și deplină a veniturilor din locațiune 0,9 mil.lei (CNSP, CEMF „Raisa Pacalo� , Colegiul de Medicină din mun. Bălți). Un alt aspect relevant constatat de audit reprezintă neevaluarea și neînregistrarea în evidența contabilă, precum și la organele cadastrale a dreptului de gestiune asupra bunurilor publice deținute în gestiune de către instituțiile din subordinea Ministerului, circumstanțe ce au avut impact asupra veridicității informațiilor prezentate în situațiile financiare și determină riscul neasigurării integrității patrimoniului. Prin urmare, auditul menționează că lipsa unor reglementări exhaustive aferente sistemului instituțional, a modalității și periodicității de reevaluare a bunurilor imobile, precum și a terenurilor proprietate publică au determinat înregistrarea valorii subevaluată a acestora. Astfel, devierile valorice între informațiile cadastrale și cele înregistrate în evidența contabilă aferente construcțiilor au constituit 39,4 mil.lei (CNSP, CEMF „Raisa Pacalo�, CPTR mun. 4 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 8 Bălți), iar cele aferente terenurilor – 13,4 mil.lei (Ministerul Sănătății, CEMF „Raisa Pacalo�, Colegiul de Medicină din mun. Bălți, CPTR din mun. Bălți). Totodată, pentru bunurile imobile și terenurile neînregistrate la organele cadastrale și neevaluate, auditul nu a avut posibilitatea de a determina suma totală a denaturărilor asupra situațiilor financiare (674,5 m2 – construcții, și 2,26 ha – terenuri). În acest context, evaluările efectuate de audit, prin majorarea eșantionului supus analizei și verificării în număr de 38 instituții publice, au constatat o situație neconformă privind modul în care este înregistrat și gestionat patrimoniul public la 28 de instituții (Anexa nr.6.1), și anume: • nerespectarea de către managementul instituțiilor din subordinea Ministerului Sănătății a normelor regulamentare privind înregistrarea cadastrală a bunurilor imobile; • neevaluarea tuturor elementelor patrimoniale (terenuri, construcții etc.); • preocuparea irelevantă a factorilor de decizie din cadrul Ministerului Sănătății şi unor instituții din subordine de gestionarea conformă şi eficientă a patrimoniului public, inclusiv transmis în gestiune economică. Astfel, lipsa în cadrul Ministerului şi a instituțiilor din subordine a unui sistem de reguli şi proceduri privind modul de gestionare a patrimoniului p ublic a determinat raportarea neveridică, precum și, în unele cazuri, degradarea acestuia. În perioada supusă auditării, Ministerul Sănătății şi unele instituții din subordine nu şi-au propus obiective clar definite pentru administrarea patrimoniului public, nefiind realizate măsuri sistemice de identificare şi evaluare a activelor imobilizate. În susţinerea celor menționate mai sus, se relevă următoarele: - instituțiile publice supuse analizei de către audit nu au asigurat înregistrarea drepturilor de gestiune asupra bunurilor imobile primite în gestiune, cu suprafața de 17848,0 m2 și în sumă totală de 38,2 mil.lei. Prin urmare, neînregistrarea bunurilor imobile și a drepturilor de gestiune asupra lor în Registrul bunurilor imobile în conformitate cu prevederile legale5 majorează riscul pierderii patrimoniului public; - instituțiile publice nu au asigurat evidența și raportarea în mod regulamentar a patrimoniului public primit în gestiune, nefiind reflectate în evidența contabilă construcții cu o suprafață totală de 3200,2 m2 și, respectiv, terenuri (1,0867 ha) în valoare de 0,9 mil.lei, dreptul de gestiune asupra cărora a fost înregistrat la organele cadastrale. Cu toate că instituțiile publice gestionează construcții și terenuri pe care se află bunurile imobile, nu a fost reflectată valoarea reală a acestora. Astfel, valoarea construcțiilor deținute de instituțiile publice în evidența contabilă este cu 7,8 mil.lei 5 Legea cadastrului bunurilor imobile nr.1543-XIII din 25.02.1998 (în continuare – Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998). 9 (2,7% din total) mai mică decât valoarea datelor organelor cadastrale, iar valoarea terenurilor aferente – cu 9,1 mil.lei (14,5% din total). 3.1.3. Nerespectarea cadrului legislativ-normativ privind evidența contabilă6, precum și deficiențele procedurilor de control intern din cadrul Ministerului Sănătății și unor instituții din subordine au determinat denaturarea creanțelor instituțiilor bugetare cu suma de 12,0 mil.lei (131,9%) (Anexa nr.7). În anul 2016 Ministerul a admis stingerea avansurilor și înregistrarea în evidența contabilă a tranzacțiilor în lipsa documentelor primare de evidență contabilă (factura), ceea ce a cauzat denaturarea cheltuielilor privind transmiterea activelor cu titlu gratuit (12 mil.lei). Cu referire la UCIMP, auditul relevă că entitatea nu a înregistrat și nu a raportat la 31.12.2016 avansuri în sumă de 23,6 mil.lei, reflectând concomitent nejustificat și eronat cheltuielile privind transmiterea activelor cu titlu gratuit. Astfel, urmare a transferării către furnizor a mijloacelor financiare în sumă de 28,3 mil.lei, au fost recepționate bunuri în valoare de doar 4,7 mil.lei, însă entitatea a închis nejustificat suma totală a avansurilor. Totodată, fără a deține stocuri și documente confirmative, au fost majorate cu aceeași sumă cheltuielile privind transmiterea activelor cu titlu gratuit. Urmare a comunicării cu responsabilii din cadrul instituției în luna martie 2017 a fost corectată suma avansurilor și a cheltuielilor privind tran smiterea activelor cu titlu gratuit, prin majorarea avansurilor și diminuarea cheltuielilor respective cu 23,6 mil.lei. De asemenea, înregistrarea neconformă a avansurilor pe parcursul perioadei de gestiune a fost admisă și de CNSP (0,02 mil.lei), care a efectuat plăți duble, în baza aceleiași facturi, pentru serviciile comunale achiziționate, precum și de AMDM (3,7 mil.lei – 60,7%), care a încălcat prevederile normative7 prin prestarea în avans a serviciilor, fără confirmarea achitării de către agenții economici a costului acestora. În context, auditul relevă că AMDM a întreprins măsuri și a încasat creanțe, diminuând la 06.04.2017 suma acestora până la 0,8 mil.lei. 3.1.4. Nerespectarea prevederilor normative8 aferente stabilirii duratei de funcționare utilă a mijloacelor fixe și a coeficientului uzurii anuale, precum și lipsa procedurilor de control intern și a metodelor de monitorizare au condus la calcularea incorectă a uzurii mijloacelor fixe și la denaturarea valorii uzurii la începutul perioadei de gestiune (9,9 mil.lei), precum și la finele perioadei de 6 Art.19 alin.(1), alin.(3) și art.20 din Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007; pct.1.4.3.2. din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 7 Hotărârea Guvernului nr.348 din 26.05.2014 „Cu privire la tarifele pentru serviciile prestate de către Agenţia Medicamentului şi Dispozitivelor Medicale� (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.348 din 26.05.2014 ). 8 Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 „Cu privire la aprobarea Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale� (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003). 10 gestiune cu suma de 2,8 mil.lei, ceea ce constituie 2,0% din totalul auditat (Anexa nr.8). Situația a fost generată, în special, de înregistrarea neconformă9 a mijloacelor fixe potrivit caracteristicilor prevăzute de cadrul normativ, precum și de stabilirea incorectă a duratei de funcționare utilă și, prin urmare, a coeficientului anual al uzurii mijloacelor fixe și activelor nemateriale. 3.1.5. Valoarea medicamentelor și materialelor sanitare a fost denaturată cu suma de 0,1 mil.lei (0,4%) (Anexa nr.9). Astfel, insuficiența controlului intern la CNSP a determinat înregistrarea și raportarea medicamentelor și materialelor sanitare cu termenul expirat, care nu au fost utilizate pe parcursul termenului de valabilitate, ulterior decontate din laboratoarele instituției și preluate de depozit (0,08 mil.lei) în baza documentelor de evidență primară fără recepționarea acestora de către instituție (0,02 mil.lei). De asemenea, verificările auditului au constatat că nerespectarea controalelor interne au cauzat eliberarea medicamentelor potrivit solicitărilor instituțiilor, fără ca acestea aprobarea conducerii CNSP, ceea ce generează erori cu privire la înregistrarea conformă a operațiunilor în perioada în care acestea au avut loc, precum și nu oferă managementului CNSP informații oportune și veridice cu privire la stocurile cantitativ-valorice deținute. Unele devieri de la cadrul normativ10 privind evidența medicamentelor și materialelor au fost constatate și în cadrul AMDM, care de asemenea influențează asupra informațiilor privind stocurile deținute și locația acestora. 3.1.6. Mijloacele financiare (în sumă de 33,0 mil.lei) raportate la finele perioadei de gestiune a anului 2016 de către Ministerul Sănătății și UCIMP reflectă o imagine deplină și fidelă. Ministerul Sănătății a prezentat în Bilanțul contabil mijloace financiare la conturile curente în sistemul trezorerial în sumă de 3,6 mil.lei. Analiza efectuată de audit relevă că valoarea semnificativă a fost formată din mijloacele rămase în cont (2,9 mil.lei) la finele perioadei de gestiune din Proiectul de Asistență Tehnică, parte componentă a Proiectului „Modernizarea sectorului sănătății�, precum și din garanția pentru ofertă (în sumă de 0,7 mil.lei) transferată de furnizor, reținută ulterior în calitate de garanție de bună executare a contractului. UCIMP a înregistrat și raportat la finele perioadei de gestiune mijloace bănești la conturile curente în afara sistemului trezorerial (în sumă de 29,4 mil.lei), acestea provenind din granturile gestionate de Unitate (1,6 mil. Euro). 3.1.7. Nerespectarea cadrului legal a determinat înregistrarea în evidența contabilă a cheltuielilor și efectuarea plăților către IP USMF „N.Testemițanu�, în 9 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 10 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 11 sumă de 167,0 mil.lei (100%), în lipsa documentelor primare obligatorii care justifică efectuarea operațiunii economice. De asemenea, managementul instituțiilor de învățământ din subordinea Ministerului Sănătăți i nu a asigurat recuperarea conformă a mijloacelor bugetului de stat alocate pentru asigurarea studiilor studenților cu finanțare bugetară, ceea ce a generat prejudicierea bugetului cu suma de 22,5 mil.lei (Anexa nr.10). Pe parcursul anului de gestiune, Ministerul Sănătății a înregistrat în evidența contabilă și a achitat cheltuielile pentru realizarea Comenzii de stat de pregătire a cadrelor doar în baza actului de primire-predare, care nu întrunește condițiile documentului primar de evidență contabilă. Referitor la nerambursarea cheltuielilor suportate din bugetul de stat de către studenții exmatriculați ce au beneficiat de studii din aceste surse, se denotă că nerespectarea cadrului normativ aferent a fost admisă de toate cele 3 instituții de învățământ auditate. Astfel, cu toate că Contractul-tip privind realizarea studiilor în instituţiile de învățământ superior şi mediu de specialitate (la zi) în grupele cu finanţare bugetară şi plasarea tinerilor specialişti în câmpul muncii prevede restituirea la bugetul de stat a cheltuielilor pentru instruirea studentului în volumul calculat de instituţia de învățământ respectivă, în cazul exmatriculării sau neprezentării la locul de muncă conform repartizării, niciuna din acestea nu a întreprins măsuri de recuperare. Reieșind din informația deținută, auditul a constatat că numărul studenților exmatriculați este unul impunător, ceea ce influențează semnificativ asupra cheltuielilor suportate în acest sens din mijloacele bugetului de stat. 3.1.8. Calcularea și achitarea neregulamentară a cheltuielilor aferente remunerării muncii, care au determinat raportarea incorectă a acestora , a fost stabilită de către audit în cadrul CNSP și AMDM, cheltuielile suportate neregulamentar și nejustificat constituind 5,3 mil.lei (6,7%) (Anexa nr.11). Ineficiența controlului intern, nedeținerea unor reglementări și procese cu privire la specificul remunerării muncii angajaților CNSP, precum și necorespunderea datelor din ordinele conducerii CNSP privind cumularea funcțiilor, a timpului activităților de cumulare, a tabelelor de pontaj nu au oferit asigurare justificării calculării și achitării plăților în acest sens în sumă de 2,4 mil.lei. De asemenea, la achitarea plăților cu caracter stimulator a fost depășit cuantumul salariului tarifar și a sporului pentru vechime în muncă (0,06 mil.lei), precum și au fost acordate plăți pentru sporirea volumului lucrărilor angajaților neimplicați nemijlocit în executarea acestora (0,2 mil.lei). AMDM nu a respectat prevederile legislativ-normative aferente remunerării muncii11, ceea ce a generat achitarea sporului la salariu prin depășirea cuant umului 11 Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006 „Cu privire la condițiile de salarizare a personalului din unitățile bugetare� (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006). 12 de 80% din salariul de funcție și sporului pentru vechime în muncă unor angajați (0,5 mil.lei), achitarea ajutorului material suplimentar mijloacelor prevăzute în cele 6 fonduri lunare pe an constituite în scopul premierii și acordării ajutorului ma terial (0,7 mil.lei), precum și depășirea cuantumului salariului de funcție lunar la achitarea premiilor unice (0,9 mil.lei). De asemenea, similar situației din cadrul CNSP, AMDM nu dispune de norme și proceduri exhaustive privind implicarea nemijlocită a personalului în prestarea serviciilor cu plată și executarea lucrărilor. În lipsa acestora, din sursele mijloacelor speciale, sporul cu caracter stimulator a fost calculat și achitat în cuantum de 100% din salariul de funcție, inclusiv sporul pentru vechime în muncă, tuturor angajaților AMDM (0,5 mil.lei). 3.1.9. Cheltuielile suportate de Ministerul Sănătății în scopul achitării tratamentului costisitor peste hotarele țării pe parcursul anului 2016 în sumă de 1,9 mil.lei au fost înregistrate conform și raportate fidel (Anexa nr.12). În scopul acordării suportului financiar pentru tratamentul/investigațiile costisitoare, beneficiarii depun o cerere la Ministerul Sănătății, care este examinată în cadrul a două comisii, după care se decide asupra acceptării/respingerii acesteia și, eventual, a sumei ce va fi acoperită din mijloacele bugetului de stat. Totodată, este de menționat creșterea ponderii cererilor acceptate în ultima perioadă – de la 80% în anul 2014 – la 91,4% în anul 2016. Verificările auditului au stabilit că mijloacele financiare sunt transferate instituțiilor medico-sanitare responsabile de executarea deciziei Comisiei privind selectarea pacienților pentru tratament și/ sau investigații costisitoare12, urmare a prezentării documentelor primare ce confirmă suportarea cheltuielilor de către pacient, conform contractului încheiat și deciziei Comisiei. 3.2. Cheltuielile suportate din sursele subprogramului „Politici și management în sectorul sănătății� nu prezintă o imagine fidelă și veridică (Anexa nr.13) Verificările efectuate de audit denotă că această situație este determinată de funcționalitatea ineficientă a controlului intern și de nerespectarea de către Minister a prevederilor legale13 și normative14, prin admiterea unor erori la calcularea uzurii mijloacelor fixe și amortizării activelor nemateriale (228,0 mii lei), efectuarea achizițiilor neplanificate (în lipsa contractelor – 182,7 mii lei, și a contului de plată 12 Ordinul ministrului Sănătății nr.389 din 27.05.2016 „Privind selectarea pacienților pentru tratament și/sau investigații costisitoare�. 13 Legea finanțelor publice și responsabilității bugetar-fiscale nr.181 din 25.07.2014 (în continuare – Legea nr.181 din 25.07.2014). 14 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015; Regulamentul cu privire la achizițiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008, Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016. 13 – 7,3 mii lei), depășirea sumelor contractuale (11,4 mii lei), precum și imobilizarea mijloacelor bănești prin executarea transferurilor nejustificate (14,9 mii lei) . 3.3. Cheltuielile suportate din sursele Proiectului de Asistență Tehnică, componentă a Programului „Modernizarea sectorului sănătății� , în sumă de 182,2 mii dolari SUA, au fost înregistrate în evidența contabilă și achitate regulamentar, precum și raportate fidel și deplin la finele anului de gestiune (Anexa nr.14) Urmare a analizei efectuate de audit s-a stabilit că înregistrarea în evidența contabilă, efectuarea plăților către furnizori/prestatori a fost efectuată în baza contractelor semnate cu aceștia și a documentelor primare confirmative, fără a înregistra creanțe/datorii la finele perioadei de gestiune, tranzacțiile efectuate fiind raportate conform și deplin. De asemenea, verificarea valorii mijloacelor bănești înregistrate în evidența contabilă și raportate nu a stabilit devieri, acestea fiind confirmate de Ministerul Finanțelor. IV. ALTE CONSTATĂRI 4.1. Nerespectarea prevederilor Acordului de finanțare pentru realizarea Proiectului „Modernizarea sectorului sănătății�, precum și lipsa de justificare și transparență în procesul de repartizare a mijloacelor financiare aferente au determinat diminuarea transferurilor din bugetul de stat către Ministerul Sănătății cu suma de 18,6 mil.lei. Potrivit atribuțiilor părților implicate15 (Ministerul Sănătății și CNAM) și activităților necesare de a fi realizate pentru atingerea indicatorilor legați de debursări, auditul consideră că aceste două instituții urmează să reglementeze exhaustiv implicarea nemijlocită a fiecăreia, ținând cont de responsabilitățile stabilite de prevederile normative. De asemenea, auditul consideră necesar ca realizarea activităților de către Ministerul Sănătății și CNAM să fie interconectate cu raportarea indicatorilor de rezultat și, respectiv, debursarea și beneficierea de mijloacele financiare creditate. Cu referire la realizarea subprogramului „Programe Naționale Speciale de Sănătate – realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului�, se relevă că nedeținerea de către Ministerul Sănătății a informațiilor aferente evoluției indicatorilor privind rata fumatului la adulți (DLI 1 din Acordul de finanțare) determină riscul de nerealizare în termen a activităților sau de 15 Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011 „Pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Sănătăţii, structurii şi efectivului-limită ale aparatului central al acestuia� (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011); Hotărârea Guvernului nr.156 din 11.02.2002 „Cu privire la aprobarea Statutului Companiei Naționale de Asigurări în Medicină� (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.156 din 11.02.2002). 14 neatingere a indicatorilor stabiliți, ceea ce ar avea ca impact nedebursarea și nevalorificarea mijloacelor financiare din Acordul de finanțare (2,6 mil. DST). Detalierea constatărilor auditului este prezentată în Anexa nr.15. 4.2. Implementarea sistemului de management financiar și control în cadrul Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine auditate se efectuează cu rezerve, procesul fiind doar la etapa inițială. În cadrul Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine, procesul de implementare a sistemului de management financiar și control16 este doar inițiat, dispunând de rezerve în acest sens, cum ar fi: • neinstituirea grupurilor de lucru, precum și neaprobarea Planului de acțiuni privind implementarea sistemului menționat; • nedescrierea proceselor de bază ale instituțiilor, cu stabilirea procedurilor de control intern; • neimplementarea managementului riscurilor privind identificarea, evaluarea, gestionarea și monitorizarea acestora, în scopul asigurării bunei funcționări a instituțiilor și atingerii obiectivelor stabilite. Prin urmare, aceste circumstanțe au determinat gestionarea defectuoasă a patrimoniului public de către instituţiile auditate, admiterea erorilor semnificative în evidența contabilă și raportarea financiară, inclusiv din cauza monitorizării insuficiente la acest capitol de către Ministerul Sănătăţii în calitate de autoritate publică centrală și fondator al acestora. Astfel, Serviciul de audit intern al Ministerului Sănătății se subordonează direct ministrului Sănătății17 și dispune de două unități, care au fost vacante începând cu iunie 2016, una din funcții fiind ocupată în februarie 2017. În acest context, auditul menționează că, reieșind din complexitatea sistemului instituțional și numărul de instituții subordonate Ministerului18, funcțiile din cadrul unității de audit intern sunt insuficiente. Această situație nu asigură monitorizarea și controlul proceselor semnificative desfășurate de instituțiile care activează în domeniul de competenţă, precum și determină riscul de nedepistare a problemelor. Notă: Auditul atestă că, pe parcursul efectuării misiunii, persoanele responsabile din cadrul Ministerului Sănătății, AMDM, CNSP, CEMF „Raisa Pacalo�, CSP mun. Bălți și CPTR mun. Bălți au luat măsuri privind realizarea prevederilor Legii nr.229 din 23.09.2010, fiind instituită și aprobată componența nominală a grupului de lucru și planul de acțiuni privind implementarea sistemului de management financiar și control. Consolidarea situaţiilor financiare. Responsabilitatea privind elaborarea situaţiilor financiare consolidate în cadrul Ministerului Sănătății revine Direcţiei 16 Legea nr.229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public intern (în continuare – Legea nr.229 din 23.09.2010). 17 Ordinul ministrului Sănătății nr.654 din 17.08.2015 „Cu privire la activitatea aparatului central al Ministerului Sănătății�. 18 Anexele nr.3, nr.5 și nr.51 la Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011. 15 contabilitate și patrimoniu din cadrul aparatului central. Astfel, instituțiile din subordinea Ministerului prezintă situațiile financiare atât în format electronic, cât şi pe suport de hârtie. De menționat că ţinerea evidenţei contabile în unele instituții subordonate se efectuează manual, după cum urmează: prin intermediul Programului contabil 1C – 42,9%, Microsoft Excel – 36,6%, manual – 20,5%. Prin urmare, lipsa unei abordări unice privind elaborarea şi consolidarea situaţiilor financiare determină aplicarea diverselor metode de sintetizare a informaţiei financiare și generează riscul de eroare a factorului uman. Referitor la raportarea financiară, aceasta se efectuează prin intermediul Sistemului informaţional de management financiar (SIMF) gestionat de Ministerul Finanțelor, fiecare instituție publică având responsabilitatea de a introduce manual în programul respectiv, pentru fiecare tip de subraport financiar, datele corespunzătoare. La introducerea incorectă a datelor, sistemul generează eroare, iar datorită formulelor de control, salvarea și semnarea rapoartelor financiare este posibilă doar după corectarea erorilor, responsabilitatea de semnare revenind persoanei care are dreptul de primă semnătură. Ulterior recepționării pe suport de hârtie a situațiilor financiare de către Ministerul Sănătății, acesta le verifică, prin contrapunerea cu informațiile electronice, iar apoi le consolidează și le transmite Ministerului Finanțelor pentru aprobare. V. RESPONSABILITĂȚILE PĂRȚILOR Responsabilitatea conducerii Ministerului Sănătății și a instituțiilor din subordine constă în: • întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare potrivit reglementărilor în vigoare, asigurând respectarea cadrului general de raportare financiară aplicat; • asigurarea folosirii eficiente și raționale a patrimoniului de stat aflat în gestiune; • implementarea unui sistem de management financiar şi control intern eficient, ce ar asigura realizarea obiectivelor, buna guvernare, prevenirea și detectarea situațiilor de fraudă sau eroare. Responsabilitatea exclusivă a conducerii Ministerului Sănătății constă în asigurarea consolidării rapoartelor financiare ale instituțiilor în care are calitatea de fondator și sunt finanțate de la bugetul de stat și/sau din mijloace speciale, precum și ale autorităților administrative din subordine, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil. Responsabilitatea echipei de audit a constat în oferirea asigurării rezonabile că situațiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine întocmite la 31.12.2016, precum și situațiile financiare ale Proiectului de Asistență Tehnică au fost elaborate regulamentar, nu prezintă denaturări 16 semnificative și oferă o imagine reală și fidelă, prin aplicarea procedurilor de audit corespunzătoare obținerii probelor de audit suficiente și adecvate. Asigurarea rezonabilă reprezintă un nivel ridicat de asigurare, dar nu este o garanție a faptului că un audit desfășurat în conformitate cu ISSAI va detecta întotdeauna o denaturare semnificativă dacă aceasta există. Denaturările pot fi cauzate fie de fraudă, fie de eroare și sunt considerate semnificative dacă se poate preconiza, în mod rezonabil, că acestea, individual sau cumulat, vor influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate în baza acestor situaţii financiare. La realizarea auditului situațiilor financiare am exercitat raționamentul profesional și am menținut scepticismul profesional, precum și: - am identificat și evaluat riscurile de denaturare semnificativa a situațiilor financiare, prin proiectarea și executarea procedurilor de audit ca răspuns la respectivele riscuri, pentru a obține probe de audit suficiente și adecvate în scopul furnizării unei baze pentru opinia noastră; - am analizat controlul intern relevant pentru audit, în vederea pro iectării procedurilor de audit adecvate circumstanțelor, dar fără a avea scopul de a exprima o opinie asupra eficacității controlului intern al Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine; - am evaluat structura și conținutul situațiilor financiare, inclusiv modul de prezentare a informațiilor, și măsura în care situațiile financiare reflectă tranzacțiile și evenimentele care stau la baza acestora într-o manieră care să rezulte într-o prezentare fidelă; - am comunicat persoanelor responsabile cu guvernanța, aria planificată și programarea în timp a auditului, precum și principalele constatări, concluzii și recomandări ale auditului, inclusiv orice deficiențe semnificative ale controlului intern, pe care le-am identificat pe parcursul auditului19. VI. PREZENTAREA DOMENIULUI AUDITAT 6.1. Cadrul instituțional al Ministerului Sănătății și instituțiil or din subordine Ministerul Sănătății este organul central de specialitate al administraţiei publice în domeniul sănătăţii, a cărui misiune este îmbunătățirea sănătății publice a populației din Republica Moldova. Atribuțiile Ministerului Sănătății aferente domeniului de activitate sunt stabilite în Legea ocrotirii sănătăţii20 și Legea cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală21, iar normele privind organizarea și funcționarea instituției, precum și relațiile acesteia cu alte autorități publice, 19 ISSAI 1260 „Comunicarea aspectelor de audit persoanelor responsabile de conducerea entităţii�, aprobat prin Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014. 20 Legea ocrotirii sănătăţii nr.411-XIII din 28.03.1995. 21 Legea nr.1585-XIII din 27.02.1998 cu privire la asigurarea obligatorie de asistenţă medicală. 17 persoane fizice și juridice sunt stabilite în Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.201122, alte acte legislative și normative. Totodată, în calitate de autoritate publică centrală în domeniul finanțelor publice, Ministerul Sănătăţii deține competențe și responsabilități, inclusiv23 organizarea sistemelor de planificare, executare, evidenţă contabilă şi raportare a bugetului în cadrul autorităţii publice și în cadrul instituţiilor bugetare din subordine; elaborarea, aprobarea, asigurarea implementării şi raportarea strategiilor secto riale de cheltuieli; asigurarea gestionării alocaţiilor bugetare şi administrării patrimoniului public, în conformitate cu principiile bunei guvernări; monitorizarea activității instituţiilor publice la autogestiune pentru care are calitatea de fondator, precum şi a întreprinderilor de stat şi a societăţilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat care activează în domeniul de competenţă. Ministerul Sănătății este constituit din aparatul central, are calitatea de fondator a 57 de instituții finanțate de la bugetul de stat și/sau din mijloace speciale și a 24 instituții la autofinanțare, nonprofit, administrează 2 întreprinderi de stat, deține cota-parte a unei societăți comerciale și are în subordine o autoritate administrativă (Anexa nr.16). Conducerea Ministerului Sănătății este exercitată de ministrul Sănătății, competențele fiind stabilite de Guvern. Ministrul este asistat de trei viceminiştri, un secretar de stat și un colegiu (Anexa nr.17). Evidenţa contabilă la Ministerul Sănătății este ţinută şi organizată de către Direcţia contabilitate și patrimoniu24, iar în cadrul instituţiilor subordonate – de către departamentele financiar-contabile ale acestora, urmând să organizeze evidenţa contabilă potrivit prevederilor Legii contabilităţii25, normelor şi regulamentelor aprobate de Ministerul Finanțelor. Misiunea de audit a situațiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine este una relevantă prin faptul că începând cu ianuarie 2016 toate entitățile publice au trecut la noua metodologie de evidență contabilă și raportare financiară în sistemul bugetar26. 6.2. Sinteza surselor de finanțare și a valorii patrimoniului public Cheltuielile autorităţii publice și a instituţiilor bugetare se finanţează din veniturile colectate de acestea, resursele proiectelor finanţate din surse externe, veniturile generale şi sursele de finanţare ale bugetului de stat. Totodată, este de menționat că cheltuielile autorității/instituțiilor bugetare se aprobă, se execută şi se raportează fără divizare pe surse de acoperire27. 22 Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011. 23 Legea nr.181 din 25.07.2014. 24 Regulamentul privind organizarea și funcționarea Direcției contabilitate și patrimoniu, aprobat prin Ordinul ministrului Sănătății nr.985 din 17.12.2015. 25 Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007. 26 Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 27 Art.42 alin.(1) și alin.(3) din Legea nr.181 din 25.07.2014. 18 În scopul atingerii obiectivelor și realizării activităților stabilite Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine, în conformitate cu Lege a bugetului de stat pe anul 201628, le-au fost precizate mijloace financiare în sumă de 1041,0 mil.lei, efectiv fiind executate la nivel de circa 94,6% (984,4 mil.lei), cele mai semnificative constituind finanțările de la bugetul de stat (63,4% – 777,2 mil.lei), la sfârșitul perioadei de gestiune veniturile efective reprezentând 1226,2 mil.lei. Cheltuielile suportate de Ministerul Sănătății și instituțiile din subordine pentru aceeași perioadă au fost precizate în sumă de 756,6 mil.lei, la finele anului fiind raportată executarea acestora în cuantum de 95,3%, adică 721,3 mil.lei, iar cheltuielile efective constituind 1236,4 mil.lei (Anexa nr.2). Valoarea patrimoniului public administrat de Ministerul Sănătății și instituțiile din subordine pe parcursul anului 2016 a constituit 1590,9 mil.lei, ponderea cea mai semnificativă fiind reprezentată de mijloacele fixe – circa 66,8% din total (1062,3 mil.lei), acestea fiind uzate în proporție de 43,2%, și mijloacele raportate la contul 415 „Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării� – 47,1% (749,3 mil.lei), fapt determinat de numărul instituțiilor a l căror fondator este Ministerul (Bilanțul contabil consolidat la situația din 31.12.2016 este prezentat în Anexa nr.1 la prezentul Raport). 6.3. Finanțare externă Pentru realizarea obiectivelor strategice în domeniul sănătății la nivel național, Ministerul Sănătății dispune de suportul partenerilor externi de dezvoltare, inclusiv Banca Mondială, care s-a materializat în special prin semnarea Acordului de finanțare dintre Republica Moldova și Asociația Internațională pentru Dezvoltare în vederea realizării Proiectului „Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova�, în mărime de 20 milioane DST (echivalentul a 30,8 mil. dolari SUA – la data semnării Acordului) pe un termen de 5 ani29. Potrivit prevederilor Acordului, Ministerul Sănătății este responsabil de realizarea a două subprograme din cele 5 stabilite, după cum urmează: 1) Politicile şi Managementul în Sectorul Sănătății , care constituie devizul de cheltuieli al aparatului central al Ministerului; 2) Programe Naționale Speciale de Sănătate – realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului. Astfel, urmare a realizării activităților aferente subprogramului „Politicile şi Managementul în Sectorul Sănătății�, pe parcursul anului 2016 , din sursele Acordului de finanțare, au fost debursate la bugetul de stat mijloace financiare în sumă de 95,5 mil.lei (4,8 mil. dolari SUA), către Ministerul Sănătății fiind transferată suma de 76,9 mil.lei. 28 Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016. 29 Legea nr.35 din 19.03.2015 pentru ratificarea Acordului de finanțare dintre Republica Moldova și Asociația Internațională pentru Dezvoltare în vederea realizării Proiectului „Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova� (în continuare – Legea nr.35 din 19.03.2015). 19 Referitor la subprogramul „Programe Naționale Speciale de Sănătate – realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului� – nu au fost debursate și nu au fost utilizate mijloace financiare. Analiza cheltuielilor aparatului central al Ministerului Sănătății, raportate la subprogramul „Politici și managementul în sectorul sănătății�, denotă că acestea au fost executate în sumă de 11,5 mil.lei, cu 0,9 mil.lei mai puțin față de plafonul precizat30, cheltuielile efective constituind 11,8 mil.lei, cele mai semnificative fiind cheltuielile de personal. De asemenea, activele nefinanciare, până la finele perioadei de gestiune, au fost executate la nivel de circa 54% (0,7 mil.lei), comparativ cu nivelul precizat în sumă de 1,3 mil.lei. Analiza Raportului privind execut area bugetului instituției publice din mijloacele subprogramului menționat, la situația din 31.12.2016 (Forma FD-044), este prezentată în Anexa nr.3 la prezentul Raport. 6.4. Proiectul de Asistență Tehnică Pentru a asigura o asistență tehnică adecvată și în timp util, din motiv că Ministerul Sănătății dispune de o capacitate limitată de achiziționare a serviciilor de consultanță, din valoarea totală a Acordului de finanțare31 (30,8 mil. dolari SUA) a fost prevăzută suma de 2,1 mil. dolari SUA în cadrul componentei de Asistență Tehnică32 (Anexa nr.4). Astfel, la finele anului 2016 au fost raportate către Banca Mondială, din mijloacele Proiectului de Asistență Tehnică, parte componentă a Programului „Modernizarea sectorului sănătății�, cheltuieli în sumă de 182,2 mii dolari SUA (3,6 mil.lei), din care 121,3 mii dolari SUA (2,4 mil.lei) au fost utilizați pentru activitățile de asistență tehnică, iar 60,9 mii dolari SUA (1,2 mil.lei) – pentru acordarea suportului instituțional. VII. SFERA ȘI ABORDAREA AUDITULUI Curtea de Conturi, în baza mandatului prevăzut de art.28 și art.31 din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, precum și în conformitate cu Programele activității de audit pe anii 2016 și, respectiv, 201733, a realizat auditul situațiilor financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine întocmite la 31.12.2016, ale subprogramelor „Politici și managementul în sectorul sănătății� în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătății și „Programe naționale speciale de sănătate privind activitățile de control al tutunului� și auditul situațiilor financiare ale Proiectului de Asistență Tehnică prezentate Băncii Mondiale. 30 Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016. 31 Legea nr.35 din 19.03.2015. 32 Pct.20 din Documentul de evaluare a Programului privind creditul propus în valoare de 20 milioane DST (echivalentul a 30,8 milioane dolari SUA) pentru Republica Moldova pentru Operațiunea de transformare în domeniul sănătății, 30 aprilie 2014. 33 Hotărârea Curții de Conturi nr.46 din 14.12.2015 „Privind aprobarea Programului activității de audit a Curții de Conturi pe anul 2016�; Hotărârea Curții de Conturi nr.47 din 05.12.2016 „Privind aprobarea Programului activității de audit al Curții de Conturi pe anul 2017�. 20 Totodată, misiunea de audit a fost inițiată și efectuată în condițiile prevăzute de Acordul de finanțare dintre Republica Moldova și Asociația Internațională p entru Dezvoltare, în vederea realizării Proiectului „Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova�, semnat la 11 iulie 2014 și ratificat prin Legea nr.35 din 19.03.2015, în baza termenilor de referință pentru efectuarea auditului extern al Programului menționat. Scopul misiunii de audit a constat în obținerea unei asigurări rezonabile în ceea ce privește faptul dacă situațiile financiare consolidate ale Ministerului Sănătății și instituțiilor din subordine întocmite la 31.12.2016, precum și situațiile financiare ale Proiectului de Asistență Tehnică sunt lipsite de denaturări semnificative și oferă o imagine reală şi fidelă, iar operațiunile financiare au fost efectuate conform reglementărilor în vigoare34. Sfera și obiectivele de audit. Prin aplicarea pragului de semnificație la nivelul situațiilor financiare consolidate, au fost stabilite elementele semnificative din situațiile financiare și obiectivele de audit, iar ulterior – aria de audit prin identificarea instituțiilor din subordinea Ministerului Sănătății ce dețin o pondere semnificativă în soldul raportat la 31.12.2016. Astfel, probele de audit au fost acumulate în cadrul Ministerului Sănătății, Agenției Medicamentului și Dispozitivelor Medicale, Centrului de Excelență în Medicină și Farmacie „Rasia Pacalo�, Centrului Național de Sănătate Publică, Centrului de Sănătate Publică din mun. Bălți, Centrului de plasament temporar și reabilitare pentru copii din mun. Bălți, Colegiului de Medicină din mun. Bălți, Instituției Publice „Unitatea de Coordonare, Implementare şi Monitorizare a Proiectului de Restructurare a Sistemului Sănătății�. Obiectivele auditului au fost stabilite urmare a aplicării procedurilor analitice și de cunoaștere a domeniului auditat și constau în: a) obținerea unei asigurări rezonabile că au fost reflectate corect și în deplină măsură în evidența contabilă și raportate fidel și veridic în situațiile financiare valoarea: 1. mijloacelor fixe; 2. uzurii mijloacelor fixe și amortizării activelor nemateriale; 3. medicamentelor și materialelor sanitare; 4. terenurilor; 5. mijloacelor bănești; 6. creanțelor și datoriilor; 7. aportului în capitalul social al instituțiilor din subordine; 8. cheltuielilor pentru retribuirea muncii; 9. cheltuielilor pentru achitarea tratamentului costisitor; 10. cheltuielilor pentru medicamente și consumabile; 34 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 21 11. cheltuielilor aferente serviciilor educaționale, în scopul realizării comenzii de stat de pregătire a cadrelor; 12. mijloacelor destinate achitării burselor și indemnizațiilor; 13. mijloacelor financiare provenite din granturi externe și cheltuielil or suportate; 14. cheltuielilor din sursele Programului „Politici și management în domeniul sănătății�. b) obținerea unei asigurări rezonabile că au fost înregistrate în evidența contabilă și achitate regulamentar, precum și raportate fidel și veridic cheltuielile suportate din mijloacele Proiectului de Asistență Tehnică; c) asigurarea că Ministerul Sănătății și instituțiile din subordine au implementat un sistem eficient de management financiar și control în vederea garantării bunei guvernări a fondurilor publice. În cadrul subprogramului „Programe naționale speciale de sănătate cu privire la activitățile de control al tutunului� nu au fost raportate cheltuieli, precum și nu au fost transferate fonduri din cadrul Programului de finanțare, întrucât au fost modificate termenele stabilite inițial, coordonate și aprobate de Banca Mondială. În acest context, auditul a analizat indicatorii realizați/în proces de realizare de către Ministerul Sănătății pentru implementarea Programului „Modernizarea sectorului sănătății�, în scopul debursării mijloacelor financiare. Metodologia și sfera de abordare a auditului sunt descrise în Anexa nr.18 la prezentul Raport. VIII. IMPLEMENTAREA RECOMANDĂRILOR AUDITURILOR PRECEDENTE Cu referire la executarea recomandărilor din Hotărârea Curții de Conturi nr.22 din 06.05.201435, Ministerul Sănătății a prezentat informații privind obiectivele de investiții și reparații capitale finalizate și date în exploatare în perioada 2010 -2014 din mijloacele de creditare externă (27200,0 mii dolari SUA). Astfel, potrivit datelor prezentate, se atestă că Ministerul Sănătății deține informații aferente reabilitării a 79 de instituții (centre de sănătate). De asemenea conform acestor date, în prezent dreptul asupra imobilelor construite/reconstruite a 33 de centre de sănătate nu au fost înregistrate la OCT. Verificarea nivelului de executare a cerințelor şi de implementare a recomandărilor din Raportul de audit aprobat prin Hotărârea Curții de Conturi nr.2 din 27.01.201736 denotă că doar unele dintre acestea au fost executate: 35 Hotărârea Curții de Conturi nr.22 din 06.05.2014 „Privind Raportul auditului operaţional al Proiectului „Servicii de Sănătate şi Asistenţă Socială� pentru perioada 2011-2013� (recomandările nr.10-12 devin recomandarea nr.1 din Capitolul IX al prezentului Raport de audit). 36 Hotărârea Curții de Conturi nr.2 din 27.01.2017 „Cu privire la Raportul auditului situaţiilor financiare la 31.12.2015 ale subprogramelor „Politici şi managementul în sectorul sănătăţii� în cadrul aparatului central al Ministerului Sănătăţii şi „Programe naţionale speciale de sănătate privind activităţile de control al tutunului� (recomandarea nr.2 devine recomandarea nr.2 din Capitolul IX al prezentului Raport de audit). 22 - a fost întocmit Planul de achiziții pentru necesitățile aparatului central al Ministerului Sănătății pentru anul 2017; - au fost transmise somații persoanelor cărora le -au fost achitate nejustificat mijloace financiare (24,5 mii lei), însă au fost recuperate doar de la o singură persoană în sumă de 3,2 mii lei; - a fost aprobat Planul de dezvoltare și organizare a sistemului de management financiar și control; - a fost angajată o persoană în funcție de auditor intern în cadrul Serviciului de audit intern; - a fost aprobat Planul de acțiuni al Operațiunii „Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova� pentru anul 2017. În aceste circumstanțe, se constată că recomandările înaintate de Curtea de Conturi nu au fost executate pe deplin, urmând a fi reiterate și suplimentate. IX. RECOMANDĂRI CONDUCERII MINISTERULUI SĂNĂTĂȚII ȘI INSTITUȚIILOR DIN SUBORDINE AUDITATE 1. Să efectueze inventarierea bunurilor publice la toate nivelurile, cu planificarea resurselor necesare, și să înregistreze drepturile asupra acestora, cu stabilirea valorii reale a construcțiilor și terenurilor aferente (pct.3.1.2 și cap.VIII) . 2. Să întreprindă măsuri în vederea recuperării mijloacelor financiare achitate nejustificat la demisionarea unei persoane cu funcție de demnitate publică în sumă de 3,4 mii lei și diurna și cheltuielile de cazare achitate unei persoane care nu era angajată a instituției în sumă de 17,9 mii lei (cap.VIII). 3. Să înregistreze în evidența contabilă și să raporteze conform valoarea bunurilor publice (pct.3.1.2). 4. Să implementeze şi să organizeze conform sistemul de management financiar şi control, cu elaborarea, aprobarea şi implementarea activităţilor aferente proceselor de control intern ce ar asigura conformitatea gestionării patrimoniului, mijloacelor publice și asigurării cu resursele necesare pentru: 4.1. elaborarea proceselor operaționale şi identificarea instrumentelor de control intern, inclusiv a procesului de inventariere a bunurilor publice și de evaluare conformă a valorii reale și a duratei de funcționare a acestora; de retribuire a muncii ținând cont de plățile suplimentare; de transmitere în locaţiune a bunurilor şi de încasare a veniturilor din acestea (pct.3.1.2, 3.1.4, 3.1.8 și 3.2); 4.2. realizarea acțiunilor în vederea asigurării înregistrării conforme a capitalului participativ în instituțiile din subordine (Ordinul ministrului Sănătății nr.1086 din 30.12.2016) (pct.3.1.1); 4.3. elaborarea reglementărilor care ar asigura mecanismul de recuperare a mijloacelor bugetului de stat alocate studenților ce au abandonat studiile sau au fost exmatriculați (pct.3.1.7); 4.4. identificarea şi evaluarea riscurilor privind activităţile/operaţiunile desfăşurate, cu întocmirea şi ţinerea registrului riscurilor (pct.4.2). 23 5. Să respecte prevederile metodologice privind evidența contabilă şi raportarea financiară în sistemul bugetar, în vederea evidenței și raportării depline a mijloacelor fixe și uzurii acestora, creanțelor și avansurilor, medicamentelor și materialelor sanitare (pct.3.1.2, 3.1.3, 3.1.4, 3.1.5 și 3.2). Conducerii Colegiului de Medicină din mun. Bălți: 6. Să întreprindă măsurile de rigoare, potrivit normelor legale și responsabilității manageriale, în vederea stabilirii corespunderii suprafeței transmise în locațiune cu suprafața efectiv folosită și determinării acțiunilor concrete pentru lichidarea neajunsurilor constatate prin încasarea veniturilor aferente spațiilor efectiv utilizate de agentul economic (0,27 mil.lei) (pct.3.1.2, Anexa nr.6). X. ECHIPA DE AUDIT Controlor de stat principal, șef al echipei de audit Violeta Guțu Controlor de stat superior, membru al echipei de audit Irina Pîntea Controlor de stat superior, membru al echipei de audit Vitalie Cornovanu Controlor de stat superior, membru al echipei de audit Tatiana Zagaevschi Responsabil de monitorizare: Șef al Direcției generale auditul sectorului social Sofia Ciuvalschi 24 ANEXE Anexa nr.1 Analiza Bilanțului contabil consolidat la situația din 31.12.2016 (Forma FD-041), mil.lei Sold la sfârșitul Grup de Codul Sold la începutul perioadei după Denumirea indicatorului Devieri Ponderea,% conturi rândului perioadei închiderea anuală 1 2 3 4 5 6=5-4 7=5/4*100-100 8=5/Σ*100 3 ACTIVE NEFINANCIARE 1 X X X X X 31 MIJLOACE FIXE 1.1 X X X X X 311 Clădiri 1.1.1 434,9 434,6 -0,3 0,999 26,81 312 Construcții speciale 1.1.2 10,2 10,3 0,1 1,005 0,63 313 Instalații de transmisie 1.1.3 5,2 5,2 0,0 1,000 0,32 314 Mașini şi utilaje 1.1.4 334,9 346,4 11,5 1,034 21,37 315 Mijloace de transport 1.1.5 35,1 36,4 1,3 1,038 2,25 316 Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc 1.1.6 40,0 40,2 0,2 1,006 2,48 317 Active nemateriale 1.1.7 15,4 25,4 10,0 1,652 1,57 318 Alte mijloace fixe 1.1.8 24,9 18,2 -6,7 0,730 1,12 319 Investiții capitale în active în curs de execuție 1.1.9 143,5 145,5 2,0 1,014 8,98 TOTAL MIJLOACE FIXE 1.1.999 1044,1 1062,3 18,2 1,017 65,54 UZURA MIJLOACELOR FIXE ȘI AMORTIZAREA ACTIVELOR 39 1.2 X X X X X NEMATERIALE 391 Uzura mijloacelor fixe 1.2.1 398,3 444,3 46,1 1,116 27,41 392 Amortizarea activelor nemateriale 1.2.2 2,5 14,8 12,3 6,004 0,91 TOTAL UZURA MIJLOACELOR FIXE ȘI AMORTIZAREA ACTIVELOR 1.2.999 400,7 459,1 58,4 1,146 28,33 NEMATERIALE Valoarea de bilanț a mijloacelor fixe 1.3 643,4 603,2 -40,2 0,937 37,21 32 REZERVE MATERIALE ALE STATULUI 1.4 X X X X X TOTAL REZERVE DE STAT 1.4.999 0,0 0,0 0,0 0,00 33 STOCURI DE MATERIALE CIRCULANTE 1.5 X X X X X 331 Combustibil, carburanți şi lubrifianți 1.5.1 1,0 1,3 0,3 1,267 0,08 332 Piese de schimb 1.5.2 1,8 4,2 2,4 2,327 0,26 333 Produse alimentare 1.5.3 1,9 1,7 -0,2 0,896 0,11 334 Medicamente şi materiale sanitare 1.5.4 89,8 79,9 -9,8 0,891 4,93 25 335 Materiale pentru scopuri didactice, științifice şi alte scopuri 1.5.5 1,6 1,6 -0,1 0,965 0,10 336 Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou 1.5.6 15,8 15,3 -0,5 0,967 0,94 337 Materiale de construcție 1.5.7 0,4 1,1 0,7 2,627 0,07 338 Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte 1.5.8 0,3 6,2 5,9 18,889 0,38 339 Alte materiale 1.5.9 12,4 10,7 -1,7 0,862 0,66 TOTAL STOCURI DE MATERIALE CIRCULANTE 1.5.999 125,0 121,9 -3,1 0,975 7,52 PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE, PRODUSE ȘI PRODUCȚIE FINITĂ, 34 1.6 X X X X X ANIMALE TINERE LA ÎNGRĂȘAT 343 Produse finite ale unităților de producție 1.6.3 0,0 0,0 0,0 0,000 0,00 TOTAL PRODUCȚIE ÎN CURS DE EXECUȚIE, PRODUSE ȘI PRODUCȚIE 1.6.999 0,0 0,0 0,0 0,000 0,00 FINITĂ, ANIMALE TINERE LA ÎNGRĂȘAT 35 MĂRFURI 1.7 X X X X X TOTAL MĂRFURI 1.7.999 0,0 0,0 0,0 0,00 36 VALORI 1.8 X X X X X 361 Metale şi pietre prețioase 1.8.1 0,0 0,0 0,0 0,00 TOTAL VALORI 1.8.999 0,0 0,0 0,0 0,00 37 ACTIVE NEPRODUCTIVE 1.9 X X X X X 371 Terenuri 1.9.1 68,2 68,2 0,0 1,000 4,20 372 Resurse naturale 1.9.2 0,0 0,0 0,0 0,00 TOTAL ACTIVE NEPRODUCTIVE 1.9.999 68,2 68,2 0,0 1,000 4,20 TOTAL ACTIVE NEFINANCIARE 2 836,6 793,2 -43,4 0,948 48,94 4 ACTIVE FINANCIARE 3 X X X X X 41 CREANȚE INTERNE 3.1 X X X X X 415 Acțiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării 3.1.3 749,3 749,3 0,0 1,000 46,23 419 Alte creanțe ale instituțiilor bugetare 3.1.5 11,5 38,0 26,5 3,302 2,35 TOTAL CREANȚE INTERNE 3.1.999 760,8 787,3 26,5 1,035 48,57 42 DIFERENȚA DE CURS VALUTAR 3.2 X X X X X TOTAL DIFERENȚA DE CURS VALUTAR 3.2.999 0,0 0,0 0,0 0,00 43 MIJLOACE BĂNEŞTI 3.3 X X X X X 431 Conturi curente în sistemul trezorerial 3.3.1 7,8 4,5 -3,3 0,578 0,28 432 Conturi curente în afara sistemului trezorerial 3.3.2 34,1 29,4 -4,6 0,864 1,82 439 Alte valori şi mijloace băneşti 3.3.7 0,2 0,1 -0,1 0,520 0,01 26 TOTAL MIJLOACE BĂNEȘTI 3.3.999 42,1 34,1 -8,0 0,809 2,10 44 CREDITE INTERNE ÎNTRE BUGETE 3.4 X X X X X TOTAL CREDITE INTERNE ÎNTRE BUGETE 3.4.999 0,0 0,0 0,0 0,00 45 CREDITE INTERNE INSTITUȚIILOR NEFINANCIARE ȘI FINANCIARE 3.5 X X X X X TOTAL CREDITE INTERNE INSTITUȚIILOR NEFINANCIARE ȘI 3.5.999 0,0 0,0 0,0 0,00 FINANCIARE 46 ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INTERNE ÎNTRE BUGETE 3.6 X X X X X TOTAL ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INTERNE ÎNTRE BUGETE 3.6.999 0,0 0,0 0,0 0,00 ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INSTITUȚIILOR NEFINANCIARE ȘI 47 3.7 X X X X X FINANCIARE TOTAL ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INSTITUȚIILOR NEFINANCIARE ȘI 3.7.999 0,0 0,0 0,0 0,00 FINANCIARE 48 CREANȚE EXTERNE 3.8 X X X X X TOTAL CREANȚE EXTERNE 3.8.999 0,0 0,0 0,0 0,00 49 Credite externe 3.9 X X X X X TOTAL CREDITE EXTERNE 3.9.999 0,0 0,0 0,0 0,00 TOTAL ACTIVE FINANCIARE 4 802,9 827,7 24,8 1,031 51,06 TOTAL ACTIV 5 1639,5 1620,9 -18,6 0,989 100,00 5 DATORII 6 X X X X X 51 DATORII INTERNE 6.1 X X X X X 518 Alte datorii interne ale bugetului 6.1.3 4,2 1,5 -2,7 0,368 0,10 519 Alte datorii ale instituțiilor bugetare 6.1.4 59,2 45,5 -13,7 0,769 2,82 TOTAL DATORII INTERNE 6.1.999 63,4 47,1 -16,3 0,743 2,92 54 ÎMPRUMUTURI INTERNE ÎNTRE BUGETE 6.2 X X X X X TOTAL ÎMPRUMUTURI INTERNE ÎNTRE BUGETE 6.2.999 0,0 0,0 0,0 0,00 55 ÎMPRUMUTURI INTERNE INSTITUȚIILOR NEFINANCIARE ȘI FINANCIARE 6.3 X X X X X TOTAL ÎMPRUMUTURI INTERNE INSTITUȚIILOR NEFINANCIARE ȘI 6.3.999 0,0 0,0 0,0 0,00 FINANCIARE 56 ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INTERNE ÎNTRE BUGETE 6.4 X X X X X TOTAL ÎMPRUMUTURI RECREDITATE INTERNE ÎNTRE BUGETE 6.4.999 0,0 0,0 0,0 0,00 ÎMPRUMUTURI INTERNE RECREDITATE INSTITUȚIILOR NEFINANCIARE 57 6.5 X X X X X ȘI FINANCIARE 27 TOTAL ÎMPRUMUTURI INTERNE RECREDITATE INSTITUȚIILOR 6.5.999 0,0 0,0 0,0 0,00 NEFINANCIARE ȘI FINANCIARE 58 DATORII EXTERNE 6.6 X X X X X TOTAL DATORII EXTERNE 6.6.999 0,0 0,0 0,0 0,00 59 ÎMPRUMUTURI EXTERNE 6.7 X X X X X TOTAL IMPRUMUTURI EXTERNE 6.7.999 0,0 0,0 0,0 0,00 TOTAL DATORII 7 63,4 47,1 -16,3 0,743 2,92 6 MIJLOACE TRANSMISE ȘI PRIMITE ÎNTRE CONTURI 8 X X X X X MIJLOACE TRANSMISE ȘI PRIMITE ÎNTRE CONTURI ÎN CADRUL 61 8.1 X X X X X BUGETULUI DE STAT ȘI BUGETELOR LOCALE TOTAL MIJLOACE TRANSMISE ȘI PRIMITE ÎNTRE CONTURI ÎN CADRUL 8.1.999 0,0 0,0 0,0 0,00 BUGETULUI DE STAT ȘI BUGETELOR LOCALE MIJLOACE TRANSMISE ȘI PRIMITE ÎNTRE CONTURI ÎN CADRUL 62 8.2 0,0 0,0 0,0 0,00 BUGETULUI ASIGURĂRILOR SOCIALE DE STAT MIJLOACE TRANSMISE ȘI PRIMITE ÎNTRE CONTURI ÎN CADRUL 63 8.3 0,0 0,0 0,0 0,00 FONDURILOR ASIGURĂRII OBLIGATORII DE ASISTENȚĂ MEDICALĂ TOTAL MIJLOACE TRANSMISE ȘI PRIMITE ÎNTRE CONTURI 9 0,0 0,0 0,0 0,00 7 REZULTATE 10 X X X X X 71 REZULTATUL EXECUTĂRII DE CASĂ A BUGETELOR 10.1 X X X X X TOTAL REZULTATUL EXECUTĂRII DE CASĂ A BUGETELOR 10.1.999 0,0 0,0 0,0 0,00 72 REZULTATUL FINANCIAR AL INSTITUȚIEI BUGETARE 10.2 X X X X X 721 Rezultatul financiar al instituției publice din anul curent 10.2.1 0,0 0,0 0,0 0,00 722 Rezultatul financiar al instituției publice din anii precedenți 10.2.2 1576,1 1567,5 -8,6 0,995 97,08 TOTAL REZULTATUL FINANCIAR AL INSTITUȚIEI BUGETARE 10.2.999 1576,1 1567,5 -8,6 0,995 97,08 TOTAL REZULTATE 11 1576,1 1567,5 -8,6 0,995 97,08 TOTAL PASIV 12 1639,5 1614,6 -24,9 0,985 100,00 8 CONTURI EXTRABILANȚIERE 13 X X X X X 822100 Active luate în locațiune/arendă 13.32 0,1 0,1 0,0 1,019 48,93 822300 Formulare de valori 13.36 0,0 0,0 0,0 1,994 1,19 822900 Alte conturi extrabilanțiere 13.41 0,1 0,1 0,0 1,000 49,87 28 Anexa nr.2 Analiza Raportului consolidat privind veniturile și cheltuielile la situația din 31.12.2016 (Forma FD-042), mil.lei Codul Suma, Ponderea, Cod Denumirea indicatorului rândului mil.lei % 1 2 3 4 5 100 Venituri 1 1226,2 100,0 130 Granturi primite 1.3 62,1 5,1 132 Granturi primite de la organizațiile internaționale 1.3.2 62,1 5,1 140 Alte venituri 1.4 1163,8 94,9 141 Venituri din proprietate 1.4.1 0,4 0,0 142 Venituri din vânzarea mărfurilor și serviciilor 1.4.2 142,3 11,6 144 Donații voluntare 1.4.4 7,5 0,6 149 Alte venituri și finanțări 1.4.6 1013,6 82,7 190 Transferuri primite în cadrul bugetului public național 1.5 0,3 0,0 Transferuri primite în cadrul bugetului consolidat 191 1.5.2 0,3 0,0 central 200 Cheltuieli 2 1236,3 100,0 210 Cheltuieli de personal 2.1 348 28,1 211 Remunerarea muncii 2.1.1 275,4 22,3 212 Contribuții și prime de asigurări obligatorii 2.1.2 72,6 5,9 220 Bunuri și servicii 2.2 243 19,7 221 Bunuri - cheltuieli privind utilizarea stocurilor 2.2.1 126,8 10,3 222 Servicii 2.2.2 116,2 9,4 230 Cheltuieli privind deprecierea activelor 2.3 66,1 5,3 231 Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe 2.3.1 53,7 4,3 232 Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale 2.3.2 12,3 1,0 250 Subsidii 2.5 16,2 1,3 Subsidii acordate autorităților/instituțiilor publice la 254 2.5.4 16,2 1,3 autogestiune 270 Prestații sociale 2.7 12,7 1,0 272 Prestații de asistență socială 2.7.2 11,2 0,9 273 Prestații sociale ale angajatorilor 2.7.3 1,5 0,1 280 Alte cheltuieli 2.8 550,4 44,5 281 Alte cheltuieli curente 2.8.1 227,6 18,4 289 Alte cheltuieli ale instituțiilor bugetare 2.8.3 322,8 26,1 999 Rezultatul anului curent 3 -10,1 100,0 29 Anexa nr.3 Analiza Raportului privind cheltuielile executate din sursele subprogramului „Politici şi managementul în sectorul sănătății� la situația din 31.12.2016 (Forma FD-044), mii lei Aprobat Plan Executat în Venituri / Cont Executat- Efectiv- TOTAL TOTAL Ponderea, Denumirea indicatorului inițial pe precizat pe perioada de cheltuieli contabil Precizat Precizat Creanțe Datorii % an an gestiune efective I. VENITURI, TOTAL 12409,4 12535,8 11548,0 -987,8 11790,3 -745,5 100,0 Încasări de la prestarea serviciilor cu 142310 10,0 26,7 26,6 -0,1 26,6 -0,1 0,2 plată Donații voluntare pentru cheltuieli curente din surse externe pentru 144124 63,2 63,1 -0,1 63,1 -0,1 0,5 instituțiile bugetare Venituri de la active intrate cu titlu 149200 242,3 242,3 2,1 gratuit Finanțare de la buget 149800 12399,4 12445,9 11458,2 -987,7 11458,2 -987,7 97,2 II. CHELTUIELI, TOTAL 11143,5 11253,2 10852,7 -400,5 11642,7 389,5 19,6 554,0 100,0 Salariul de bază 211110 4316,3 37,1 Sporuri și suplimente la salariul de bază 211120 1049,6 9,0 Ajutor material 211130 315,4 2,7 Premieri 211140 1720,2 14,8 Remunerarea muncii angajaților conform 211180 7433,7 7412,4 7412,4 7401,5 -10,9 372,9 63,6 statelor Contribuții de asigurări sociale de stat 212100 1619,2 1633,4 1633,4 1633,3 -0,1 88,2 14,0 obligatorii Prime de asigurare obligatorie de asistență medicală achitate de angajatori 212210 310,2 317,3 317,3 318,7 1,4 1,4 2,7 pe teritoriul țării Cheltuieli privind utilizarea combustibilului, carburanților și 221110 87,9 0,8 lubrifianților Cheltuieli privind utilizarea pieselor de 221120 0,9 0,0 schimb Cheltuieli privind utilizarea materialelor 221160 300,2 2,6 de uz gospodăresc și rechizitelor de birou Cheltuieli privind utilizarea altor 221190 10,7 0,1 materiale Servicii informaționale 222210 310,0 40,0 38,2 -1,8 38,2 -1,8 0,3 Servicii de telecomunicații 222220 31,9 301,9 120,2 -181,7 141,7 -160,2 4,8 1,2 30 Servicii de locațiune 222300 643,0 528,6 450,2 -78,4 473,7 -54,9 50,7 4,1 Servicii de transport 222400 34,5 34,5 0,0 34,5 0,0 0,3 Servicii de reparații curente 222500 100,0 100,0 56,2 -43,8 53,9 -46,1 2,3 0,5 Formare profesională 222600 40,0 34,0 0,0 -34,0 0,0 -34,0 0,0 Deplasări de serviciu peste hotare 222720 100,0 135,6 132,9 -2,7 139,5 3,9 1,2 Deplasări de serviciu peste hotare 222720 46,5 39,4 -7,1 39,4 -7,1 0,3 Servicii de protocol 222920 150,0 83,4 79,0 -4,4 70,3 -13,1 0,6 Servicii de pază 222940 265,0 265,0 263,5 -1,5 263,5 -1,5 22,0 2,3 Servicii poștale 222980 35,0 37,5 28,6 -8,9 29,3 -8,2 4,7 0,3 Servicii neatribuite altor alineate 222990 55,5 118,7 98,0 -20,7 85,7 -33,0 12,6 0,6 0,7 Cheltuieli privind uzura clădirilor 231100 66,2 0,6 Cheltuieli privind uzura mașinilor și 231400 64,8 0,6 utilajelor Cheltuieli privind uzura mijloacelor de 231500 77,7 0,7 transport Cheltuieli privind uzura altor mijloace 231900 137,8 1,2 fixe Cheltuieli privind amortizarea activelor 232000 24,8 0,2 nemateriale Indemnizații la încetarea acțiunii 273200 0,0 114,4 114,3 -0,1 114,8 0,4 0,5 1,0 contractului de muncă Indemnizații pentru incapacitatea temporară de muncă achitate din 273500 50,0 50,0 36,7 -13,3 35,8 -14,2 6,2 0,3 mijloacele financiare ale angajatorului Rambursarea alocațiilor din anii 281500 0,0 0,0 -2,0 -2,0 -2,0 -2,0 0,0 precedenți Sold operațional (3=1-2) 1265,9 1282,6 695,3 -587,3 147,5 -1135,1 x x III. ACTIVE NEFINANCIARE 1265,9 1282,6 695,3 -587,3 x 49,6 0,1 100,0 Reparații capitale ale clădirilor 311120 370,3 370,3 117,4 -252,9 x 16,9 Procurarea mașinilor și utilajelor 314110 370,3 354,7 191,5 -163,2 x 27,5 Procurarea uneltelor și sculelor, 316110 30,0 27,9 7,5 -20,4 x 1,1 inventarului de producere și gospodăresc Procurarea activelor nemateriale 317110 15,6 15,6 x 2,2 Procurarea altor mijloace fixe 318110 2,1 2,1 x 0,4 0,3 Procurarea combustibilului, carburanților 331110 97,5 97,5 65,8 -31,7 x 49,2 9,5 si lubrifianților Procurarea pieselor de schimb 332110 42,5 40,5 6,6 -33,9 x 0,9 31 Procurarea materialelor de uz 336110 355,3 372,0 287,0 -85,0 x 0,1 41,3 gospodăresc și rechizitelor de birou Procurarea altor materiale 339110 2,0 1,9 -0,1 x 0,3 Procurarea materialelor de construcție 337110 x SOLD BUGETAR 147,5 x x (DEFICIT/EXCEDENT) 32 Anexa nr.4 Situațiile financiare aferente Proiectului de Asistență Tehnică, întocmite la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016 Tabelul nr.1 Sursele și utilizarea fondurilor din mijloacele Proiectului de Asistență Tehnică din cadrul Programului „Modernizarea sectorului sănătății�, la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016, dolari SUA Actual Planned Variance PAD Description Current Year Cumulative Current Year Cumulative Current Year Cumulative Life semester To-Date To Date semester To-Date To Date semester To-Date To Date of project Opening Cash Balances IDA Designated Account DA-A (in USD) 151.703,22 175.844,22 IDA Designated Account DA-A (in MDL) 0,64 0,69 Total 151.703,86 175.844,91 Sources of Funds Replenishment to Designated Account DA-A 130.000,00 130.000,00 330.000,00 Other sources, if any Total Sources 130.000,00 130.000,00 330.000,00 Uses of Funds by Categories Goods, non-consulting services, consultant's services (including audits), 133.884,09 158.025,14 182.180,23 324.974,88 483.000,02 507.155,11 -191.090,79 -324.974,88 -324.974,88 1.932.000,00 Training and Operating Costs Other financing, if any Total Project Expenditure 133.884,09 158.025,14 182.180,23 324.974,88 483.000,02 507.155,11 -191.090,79 -324.974,88 -324.974,88 1.932.000,00 Foreign exchange differences 0 0 0 Foreign exchange differences Closing cash balances Designated Account DA-B (in USD) 147.818,82 147.818,82 147.818,82 Designated Account DA-B (in MDL) 0,95 0,95 0,95 Total 147.819,77 147.819,77 147.819,77 324.974,88 483.000,02 507.155,11 -191.090,79 -324.974,88 -324.974,88 1.932.000,00 33 Tabelul nr.2 Raportul privind executarea cheltuielilor din mijloacele Proiectului de Asistență Tehnică din cadrul Programului „Modernizarea sectorului sănătății�, la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016, mii dolari SUA Actual Planned Variance PAD Project Component, Sub-component and Activity Current Year Cumulative Current Year Cumulative Current Year To- Cumulative Life of semester To-Date To date semester To-Date To date semester Date To date project 1. Technical Assistance Component 1.1Technical Assistance (TA) Activities 1.1.1.TA for carrying out a DRG payment mechanism through 124,5 124,5 124,5 -124,5 -124,5 -124,5 881,3 a DRG costing exercise based on country data 1.1.2.a TA for designing a performance-based incentive scheme to improve quality and efficiency in hospitals 58,8 58,8 58,8 -58,8 -58,8 -58,8 196,1 contracted by the CNAM 1.1.2.b Local TA for piloting and revision of the new hospitals 7,0 10,0 10,0 7,0 10,0 10,0 0,0 0,0 0,0 36,0 performance-based incentive scheme 1.1.3. A for restructuring of business processes and workflows 11,3 11,3 11,3 56,3 56,3 56,3 -45,0 -45,0 -45,0 112,6 for university hospital 1.1.4.b TA for carrying out the technical verification of 280,7 compliance of DLIs/DLRs 1 and 2, STEPS survey 1.1.5. TA for developing a manual for quality of care and 43,8 43,8 43,8 87,6 87,6 87,6 -43,8 -43,8 -43,8 90,3 revision of pay for performance scheme in primary health care 1.1.6. Training and Study visits 6,0 6,0 5,6 5,6 0,4 0,4 16,9 1.1.7. Communication campaigns 20,8 20,8 20,8 51,9 51,9 51,9 -31,1 -31,1 -31,1 103,8 1.1.8. Household budget survey - Health module 2,3 2,3 2,3 22,6 22,6 22,6 -20,3 -20,3 -20,3 31,0 1.1.9. TA for Assessment of the Automated Informational 27,2 27,2 27,2 27,2 27,2 27,2 27,2 System for primary Health Care (AIS PHC) Subtotal Technical Assistance (TA) Activities 112,3 121,3 121,3 435,8 444,4 444,4 -323,5 -323,1 -323,1 1775,8 1.2 Institutional Support 1.2.1 MoH Implementation Team (Coordinator and FM 13,5 23,2 43,0 13,5 23,2 43,0 0,0 0,0 0,0 92,7 Consultant) 1.2.2 Procurement Consultant 7,0 12,0 14,6 7,0 12,0 14,6 0,0 0,0 0,0 24,0 1.2.3 Operating Costs (inc. Communications) 1,1 1,6 3,3 2,6 3,4 5,1 -1,5 -1,9 -1,9 20,7 1.2.4 Annual Financial Audit 18,8 Subtotal Institutional Support 21,6 36,8 60,9 23,1 38,6 62,8 -1,5 -1,9 -1,9 156,2 Total 133,9 158,0 182,2 458,9 483,0 507,2 -325,0 -325,0 -325,0 1932,0 34 Tabelul nr.3 Declarația de contabilitate DA-A aferentă Proiectului de Asistență Tehnică din cadrul Programului „Modernizarea sectorului sănătății�, la finele semestrului încheiat la 31 decembrie 2016, dolari SUA Balance brought forward from previous period 151.703,86 (excluding Adjustment items) World Bank replenishment received during the current period 130.000,00 Interest Received during the Period Subtotal 281.703,86 Refunds during the Period Deduct: Amount payable for eligible expenditures 133.884,09 incurred during the current period Total before recovery and adjustment 133.884,09 Deduct: Amount recovered by World Bank Adjustments (to be specified) Closing Balance 147.819,77 Amount per Bank Statement (in USD) 147.818,82 Amount per Bank Statement (in MDL) 0,95 Difference to be explained: (including foreign exchange differences) 35 Tabelul nr.4 Revizuirea progresului fizic al Proiectului de Asistență Tehnică din cadrul Programului „Modernizarea sectorului sănătății�, pentru semestrul încheiat la 31 decembrie 2016, dolari SUA Component Cumulative expenditures % of planned total cost Progress made 1. Technical Assistance Component 1.1Technical Assistance (TA) Activities 1.1.1.TA for carrying out a DRG payment mechanism through a DRG costing exercise based on country 9.997,90 data 1.1.2.a TA for designing a performance-based incentive scheme to improve quality and efficiency in 11.251,90 hospitals contracted by the CNAM 1.1.2.b Local TA for piloting and revision of the new hospitals performance-based incentive scheme 0 28% 1.1.3. A for restructuring of business processes and workflows for university hospital 43.775,00 9% 1.1.4.b TA for carrying out the technical verification of compliance of DLIs/DLRs 1 and 2, STEPS 5.996,05 survey 1.1.5. TA for developing a manual for quality of care and revision of pay for performance scheme in 20.760,00 49% primary health care 1.1.6. Training and Study visits 2.283,16 36% 1.1.7. Communication campaigns 27.203,13 20% 1.1.8. Household budget survey - Health module 121.267,14 7% 1.1.9. TA for Assessment of the Automated Informational System for primary Heath Care (AIS PHC) 100% Subtotal Technical Assistance (TA) Activities 6,8% 1.2 Institutional Support 43.040,44 1.2.1 MoH Implementation Team (Coordinator and FM Consultant) 14.622,03 46% 1.2.2 Procurement Consultant 3.250,62 61% 1.2.3 Operating Costs (inc. Communications) 0 16% 1.2.4 Annual Financial Audit 60.913,09 Subtotal Institutional Support 40% Total 182.180,23 10% 36 Anexa nr.5 Aportul în capitalul social al instituțiilor din subordine Analiza efectuată de către audit asupra conținutului mijloacelor raportate la contul 415 „Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării�, care este destinat generalizării informaţiei privind investiţiile în întreprinderi şi a veniturilor din privatizarea proprietăţii publice37, relevă că la acest cont a fost înregistrat aportul Ministerului Sănătății în valoarea capitalului social la 5 instituții din subordine în sumă de 749,3 mil.lei38. Potrivit prevederilor Hotărârii pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea și funcționarea Ministerului Sănătății39, Ministerul Sănătății este fondatorul a 25 de instituții cu autonomie financiară, inclusiv 20 IMSP. Astfel, potrivit bilanțurilor contabile ale celor 20 de IMSP, soldul capitalului social al acestora raportat la data de 31.12.2016 constituie 1330,8 mil.lei, ceea ce este cu 581,5 mil.lei mai puțin decât valoarea raportată de minister. Totodată, neaplicarea de către Ministerul Sănătății a procedurilor eficiente de monitorizare și control al legalității/conformității înregistrării și raportării capitalului social de către instituțiile cu autonomie financiară din subordine a determinat reflectarea neconformă40 și nejustificată în evidența și bilanțurile contabile a mărimii capitalului social. Astfel, din cele 20 de IMSP, doar IMSP Institutul de Medicină Urgentă a înregistrat la Camera Înregistrării de Stat aportul Ministerului Sănătății în capitalul social în valoare de 61,3 mil.lei. Prin urmare, raportarea în Bilanțul contabil a capitalului social de către restul 19 instituții s-a efectuat în lipsa documentelor justificative (decizia fondatorului) și înregistrării acestuia la Camera Înregistrării de Stat. De asemenea, auditul relevă că la contul 415 „Acțiuni și alte forme de participare în capital în interiorul țării� urmau a fi înregistrate și raportate mijloacele financiare în sumă de 128,1 mil.lei, alocate de Ministerul Sănătății în scopul achitării lucrărilor de investiții capitale ale mijloacelor fixe aflate în gestiune economică la 4 instituții medico-sanitare publice al căror fonator este. Notă: Pe parcursul misiunii de audit a fost aprobat Ordinul ministrului Sănătății nr.1086 din 30.12.2016 „Cu privire la aprobarea Regulamentelor-cadru de organizare și funcționare ale prestatorilor de servicii de sănătate�. Astfel, Ordinul prevede că „Stabilirea capitalului social al instituțiilor medico-sanitare publice republicane se va efectua de către Ministerul Sănătății în baza actelor justificate de proprietate, iar pentru instituțiile medico-sanitare publice municipale și raionale – în baza deciziei fondatorului de aprobare a capitalului social�. 37 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 38 IP USMF „N.Testemițanu„ – 744,8 mil.lei; SA „Sanfarm-Prim� – 4,5 mil.lei; Întreprinderea Republicană de Producere și Comerț „Molda� – 0,003 mil.lei; ÎS „Curier Medical� – 0,0008 mil.lei; SA „Moldfarm� – 0,02 mil.lei. 39 Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011. 40 Pct.11 și pct.12 din SNC „Capital propriu și datorii�, aprobat prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.118 din 06.08.2013. 37 Anexa nr.6 Mijloacele fixe și terenurile Urmare desfășurării procedurilor de audit în scopul verificării corectitudinii și plenitudinii înregistrării și raportării mijloacelor fixe, auditul a constatat unele devieri ale soldului raportat, după cum urmează: ➢ la Ministerul Sănătății, cu suma de 128,7 mil.lei a fost denaturat soldul inițial și cel final: - la contul 316 „Unelte, scule, inventar de producere și gospodăresc� au fost luate la evidență mijloace fixe în sumă de 0,1 mil.lei, care nu se regăsesc la contul respectiv, potrivit caracteristicilor stabilite de cadrul normativ41, urmând a fi înregistrate la contul 314 „Mașini și utilaje�; - la contul 318 „Alte mijloace fixe�, de asemenea, au fost luate la evidență mijloace fixe improprii caracteristicilor contului menționat42 în sumă de 0,5 mil.lei. Acestea, potrivit prevederilor în vigoare, urmau a fi contabilizate la contul 314 „Mașini și utilaje� și la contul 316 „Unelte, scule, inventar de producere și gospodăresc�; - la contul 319 „Investiții capitale în active în curs de execuție� a fost raportată neregulamentar43 suma de 128,1 mil.lei, care constituie mijloacele financiare alocate de Ministerul Sănătății în scopul achitării lucrărilor de investiții capitale ale mijloacelor fixe aflate în gestiunea economică a 4 instituții medico-sanitare publice al căror fondator este Ministerul Sănătății44. În acest sens, auditul relevă că pentru generalizarea informaţiei privind investiţiile în întreprinderi şi a veniturilor din privatizarea proprietăţii publice este destinată grupa de conturi 415 „Acţiuni şi alte forme de participare în capital în interiorul ţării�. Astfel, în debitul acestor conturi se reflectă sumele mijloacelor investite în capitalul altor întreprinderi, iar în credit – valoarea investiţiilor ieşite, soldul reprezentând valoarea investiţiilor la finele perioadei de gestiune. Notă: Echipa de audit a comunicat responsabililor din cadrul Ministerului Sănătății despre denaturările comise la subclasa 31 „Mijloace fixe�, iar ulterior au fost prezentate informații privind corectările efectuate la data de 28.02.2017 la conturile 316 „Unelte, scule, inventar de producere și gospodăresc� și 318 „Alte mijloace fixe�. ➢ la CNSP, cu suma de 0,1 mil.lei a fost denaturat atât soldul inițial, cât și cel final raportat la 31.12.2016. De asemenea, instituția nu a asigurat înregistrarea la oficiul cadastral a bunurilor imobile, precum și gestionarea eficientă a suprafețelor deținute și transmise în locațiune, după cum urmează: - la contul 315 „Mijloace de transport� au fost înregistrate în evidența contabilă și raportate mijloace de transport (două automobile) în valoare de 0,1 mil.lei. Urmare rezultatelor inventarierii efectuate în prezența auditului, s-a constatat că acestea se află într-o stare nefuncțională. Astfel, auditul relevă că, potrivit reglementărilor45, mijloacele de transport urmau a fi casate, întrucât, fiind uzate și nefuncționale, majorează neîntemeiat soldul mijloacelor de transport raportat; 41 Pct.3.3.26 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 42 Pct.3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 43 Pct.3.4.18 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 44 IMSP Institutul de Ftiziopneumologie „Chiril Draganiuc� – 81,2 mil.lei; IMSP Institutul de Medicină Urgentă – 34,2 mil.lei; IMSP Institutul Oncologic – 1,5 mil.lei; IMSP Spitalul Clinic de Traumatologie și Ortop edie – 11,2 mil.lei. 45 Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloace fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.500 din 12 mai 1998. 38 Notă: Pe parcursul misiunii de audit (21.02.2017) CNSP a inițiat procedura de casare a bunurilor, solicitând, în acest sens, aprobarea Ministerului Sănătății. - analiza de către audit a fișelor de evidență a mijloacelor fixe relevă că, nerespectându-se normele în vigoare46, urmare efectuării reparațiilor capitale ale clădirilor pe parcursul anului 2016 în sumă de 1,3 mil.lei, entitatea a majorat valoarea inițială a acestora47, însă nu a efectuat înscrierile aferente în fișele de evidență. Aceste circumstanțe accentuează riscul privind nejustificarea majorării valorii inițiale a mijloacelor fixe, precum și furnizarea unor informații incomplete privind caracteristicile obiectelor; Notă: Pe parcursul misiunii de audit au fost prezentate fișele de evidență a mijloacelor fixe, cu completarea informațiilor aferente reparațiilor capitale efectuate. - verificarea de către audit a suprafețelor bunurilor imobile, inclusiv a celor transmise în locațiune, a stabilit că Societatea de Cruce Roșie din Moldova utilizează spațiile situate pe str. Gh.Asachi 76/A, cu suprafața totală de 489,7 m2 (266,1 m2 – încăperi de birou, 88,9 m2 – garaj, 67,7 m2 – depozite subsol), în lipsa unui contract semnat de transmitere a acestora. Astfel, în scopul delimitării spațiilor ocupate de către Societate, Ministerul Sănătății a inițiat modificarea Hotărârii Guvernului nr.351 din 23.05.200548, privind cedarea în folosul Societății de Cruce Roșie din Moldova a suprafețelor menționate. Totodată, din cauza neaprobării până în prezent a modificărilor înaintate, problema rămâne a fi nesoluționată, ocuparea de către Societate a spațiilor respective fiind nejustificată și contrară prevederilor cadrului legal 49, ceea ce a determinat ratarea veniturilor pentru anul 2016 în sumă de 0,5 mil.lei; Notă: Pe parcursul misiunii de audit responsabilii din cadrul CNSP au informat Ministerul Sănătății despre problema privind delimitarea spațiilor ocupate de Crucea Roșie, precum și despre ratarea veniturilor în sumă de 0,5 mil.lei, solicitând implicarea acestuia în soluționarea situației respective. - urmare contrapunerii informațiilor aferente imobilelor deținute de CNSP din baza de date a oficiului cadastral cu datele reflectate în evidența contabilă, auditul a constatat unele devieri ale suprafeței acestora. Astfel, CNSP a reflectat în evidența contabilă la contul 311 „Clădiri� bunuri imobile în valoare de 37,0 mil.lei, cu suprafața totală de 13067,4 m 2. Totodată, auditul relevă că doar clădirile situate pe str. A.Cosmescu nr.3, cu suprafața de 876,8 m2 și în valoare de 7,7 mil.lei, au fost înregistrate în Registrul bunurilor imobile, în timp ce bunurile imobile situate pe str. Gh.Asachi nr.67/A, cu suprafața de 12190,6 m2 și valoarea de 29,2 mil.lei, nu au fost înregistrate, după cum urmează în tabel și în figură: Denumirea imobilului Adresa amplasării Evidența contabilă a CNSP Suprafața imobilului la bunului imobil la situația din 31.12.2016 oficiul cadastral Suprafața Valoarea Suprafața Valoarea imobilului (m2) imobilului, imobilului (m2) imobilului, lei lei Bloc de laborator și vivariu str.Gh.Asachi nr.67/A 960,0 1.943.100,0 x x Subsol (apărare civilă) str.Gh.Asachi nr.67/A 467.841,0 x 9.220,3 Blocul administrativ str.Gh.Asachi nr.67/A 21.774.300,0 x x Blocul operativ cu laborator str.Gh.Asachi nr.67/A 1.239,4 4.087.412,2 x Blocul operativ igiena mediului str.Gh.Asachi nr.67/A 763,4 960.541,1 x x Clădire pentru pază str.Gh.Asachi nr.67/A 7,5 25.420,0 x Laborator de dezinfecție str.A.Cosmescu nr.3 321,2 4.800,0 321.2 x 46 Pct.3.3.62 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 47 Pct.1.4.6 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 48 Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.05.2005 „Cu privire la aprobarea listelor bunurilor imobile proprietate publică a statului și la transmiterea unor bunuri imobile� (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.05.2005). 49 Art.296 alin.4 din Codul civil al Republicii Moldova nr.1107 din 06.06.2002. 39 Modul diagnosticare gripa str.A.Cosmescu nr.3 6.255.951,4 x 555,6 555.6 Blocul operativ cu laborator str.A.Cosmescu nr.3 1.480.776,0 x Total: - 13.067,4 37.000.141,7 876,8 x Astfel, neînregistrarea bunurilor imobile la oficiul cadastral determină lipsa documentelor ce ar confirma drepturile asupra acestora, tranzacțiile economice cu bunuri imobile şi alte temeiuri ale apariției, modificării, grevării şi stingerii drepturilor, precum și conturează riscul privind deținerea drepturilor de proprietate asupra bunurilor respective. ➢ CEMF „Raisa Pacalo� a admis denaturarea cu suma de 2,1 mil.lei a valorii mijloacelor fixe atât în soldul inițial, cât și în cel final raportat la 31.12.2016, din cauza neevaluării și neînregistrării conforme în evidența contabilă și la organul cadastral a dreptului de proprietate asupra unor bunuri imobile aflate în gestiunea instituției. Totodată, instituția nu a asigurat gestionarea conformă50 a patrimoniului public, fapt condiţionat și de neimplementarea unor elemente ale controlului intern, ceea ce a determinat neîntreprinderea măsurilor privind încasarea plăților pentru locațiune în sumă totală de 0,16 mil.lei. Astfel: - la contul 311 „Clădiri�, auditul a constatat că CEMF „Raisa Pacalo� nu a evaluat și nu a înregistrat în evidența contabilă și, prin urmare, nu a raportat în bilanțul contabil un bun imobil cu suprafața de 118,2 m2. Situația dată relevă efectuarea neconformă51 a inventarierii anuale, precum și ineficiența procesului de control intern al instituției, ceea ce a determinat denaturarea soldului inițial și celui final al patrimoniului gestionat reflectat în situațiile financiare la 31.12.2016; - instituția nu a înregistrat la organul cadastral dreptul de proprietate asupra unei construcții subterane cu suprafața de 62,5 m², în valoare totală de 0,1 mil.lei, amplasată pe teritoriul acesteia, ceea ce ar putea determina neasigurarea integrității patrimoniului statului şi posibilitatea reală de pierdere a dreptului de proprietate asupra bunului; - nu a fost actualizată valoarea blocului administrativ, aceasta fiind cu 1,9 mil.lei mai mică decât valoarea conform datelor organului cadastral. Astfel, valoarea bunului înregistrat în evidența 50 Hotărârea Guvernului nr. 483 din 29.03.2008 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate . 51 Ordinul ministrului Finanţelor nr.60 din 29.05.2012 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea�. 40 contabilă constituie 9,8 mil.lei, iar valoarea înregistrată în baza de date a ÎS „Cadastru� – 11,7 mil.lei52, aceste circumstanțe neasigurând credibilitatea și veridicitatea informațiilor înregistrate și raportate de către instituție, atât a soldului inițial, cât și a soldului final ale contului contabil 311 „Clădiri�. Notă: Urmare comunicării cu responsabilii din cadrul CEMF „Raisa Pacalo�, bunul imobil cu suprafața de 118,2 m2 a fost evaluat și i s-a stabilit valoarea de 0,2 mil.lei. De asemenea, a fost înaintată către OCT Chișinău cererea privind efectuarea măsurărilor construcției subterane, solicitându-se eliberarea dosarului tehnic, atribuirea numărului cadastral și înregistrarea în Registrul bunurilor imobile. - Auditul a constatat că pe anii 2014-2016 plata pentru locațiune a fost calculată pentru suprafața de 211,0 m2, în timp ce suprafața ocupată de locatar este de 397,7 m2, adică cu 186,7 m2 mai mult. Totodată, transmiterea în locațiune a bunului pe o perioadă de 10 ani (de la 01.07.2013 până la 01.07.2023), cu destinația alimentația publică, s-a efectuat fără stabilirea expresă a modului de selectare a locatarilor de către grupul de lucru, dar cu încheierea contractelor prin negocieri directe, ceea ce a condiționat neasigurarea principiului competitivității și, respectiv, a posibilității obținerii unor eventuale venituri suplimentare. Prin urmare, neaplicarea principiilor bunei guvernări și neimplementarea sistemului de management financiar și control53, îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor de serviciu de către subdiviziunile responsabile, inclusiv nerespectarea prevederilor actelor normative în vigoare privind darea în locațiune a activelor neutilizate54, au determinat gestionarea neeficace a patrimoniului public și ratarea veniturilor în sumă totală de 0,16 mil.lei (inclusiv în anul 2016 – 0,06 mil.lei; anul 2015 – 0,06 mil.lei și anul 2014 – 0,04 mil.lei). Ulterior, în baza unor acte privind trecerea la cheltuieli a materialelor și bunurilor pentru perioada anilor 2006-2013 transmise de locatar, CEFM „Raisa Pacalo� a prezentat auditului un proces-verbal privind stabilirea volumului lucrărilor executate de acesta în cantina instituției, inclusiv blocul alimentar, sala de deservire, holul și blocul sanitar, în sumă de 0,4 mil.lei. În aceste circumstanțe, se relevă nerespectarea prevederilor legale55, care stabilesc expres că plata chiriei pentru activele neutilizate se efectuează exclusiv în mijloace băneşti. Totodată, nu a fost respectat cadrul legal56, care stipulează că lucrările de construcţii, precum şi de modernizare, modificare, transformare, consolidare şi de reparaţii se execută numai pe bază de proiect, elaborat de persoane fizice sau juridice licenţiate în acest domeniu şi verificat în modul stabilit. Mai mult, nu au fost prezentate auditului documentele confirmative privind justificarea/contractarea lucrărilor efectuate, volumul, termenele, precum și actele de îndeplinire a lucrărilor etc., iar analiza actelor de casare prezentate relevă includerea unor bunuri materiale în sumă de 0,2 mil.lei utilizate pentru amenajarea sălii de deservire, care nu pot fi trecute în contul reparațiilor. Astfel, aplicarea unei modalități neregulamentare de folosire a proprietății statului de către locatarii apţi de plată în detrimentul statului și existența unor lacune în controlul intern au determinat ratarea veniturilor suplimentare. Notă: Urmare comunicării echipei de audit cu responsabilii din cadrul instituției, situaţia descrisă a fost soluționată prin: încheierea acordului adițional la contractul de locațiune pentru suprafața de 186,7 m2, precum și acceptarea de către locatar a achitării plății pentru locațiune în 52 Certificatul ÎS „Cadastru� privind valoarea bunului imobil cu nr. cadastral 010021343101. 53 Legea nr. 229 din 23.09.2010. 54 Hotărârea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate. 55 Art.17 alin. (6) din Legea nr.121-XVI din 04.05.2007 privind administrarea și deetatizarea proprietății publice. 56 Art.13 din Legea nr.721-XIII din 02.02.1996 privind calitatea în construcții. 41 sumă de 0,16 mil.lei, calculată pe anii 2014-2016, cu reeșalonarea plăților începând din 01.05.2017 până la 01.06.2018. ➢ CSP mun.Bălți a raportat eronat soldul inițial, precum și cel final al mijloacelor fixe la 31.12.2016 cu suma de 1,4 mil.lei, din cauza nerespectării prevederilor actelor normative privind evidența contabilă în sistemul bugetar. De asemenea, ineficiența controlului intern a determinat neevaluarea și neînregistrarea conformă în evidența contabilă și la organul cadastral a unor bunuri imobile aflate în gestiune. Astfel, - nerespectarea de către CSP mun.Bălți a prevederilor legale57 nu a asigurat contabilizarea analitică a mijloacelor fixe înregistrate la contul 311 „Clădiri� și valoarea acestora pe fiecare obiect separat. Astfel, conform dării de seamă privind bunurile imobile proprietate publică a statului la situația din 01.01.2016, instituția a raportat 6 bunuri imobile cu o suprafață unică de 5157,9 m 2 , în valoare totală de 5,8 mil.lei, în timp ce în baza de date a ÎS „Cadastru�58 sunt înregistrate drepturi de folosință/gestiune economică asupra unei singure construcții cu aceeași suprafață. În acest context, auditul relevă că CSP mun.Bălți are în gestiune economică 5 construcții proprietate de stat (bloc administrativ, laborator radiologic, garaj, laborator, depozit), care însă sunt înregistrate neconform atât în Registrul bunurilor imobile, cât și în evidența contabilă. Potrivit prevederilor legislativ-normative59, obiecte ale înregistrării în Registrul bunurilor imobile reprezintă clădirile și construcțiile solid legate de pământ, care aderă la pământ (prin fundament, piloni, stâlpi), adică care nu sunt volante (nu pot fi mutate din loc în loc). Prin urmare, CSP mun. Bălți nu a asigurat o evidență analitică a bunurilor imobile primite în gestiune economică, iar cadastrul imobiliar al instituției nu corespunde situației reale. - CSP mun. Bălți nu a exclus din evidența contabilă o construcție cu suprafața de 57,5 m², care, conform datelor din Registrul bunurilor imobile, încă din anul 2014 aparține unei alte persoane juridice. Astfel, instituția nedeținând dreptul de proprietate asupra bunului imobil (construcția ,,punct de încălzire� cu suprafața de 57,5 m², care constituie 1,1% din suprafața totală a construcțiilor înregistrate), acesta a fost înregistrat și reflectat în bilanțul contabil la contul 311 „Clădiri�, atât în soldul inițial, cât și în cel final, prin ce a fost afectată veridicitatea acestui cont contabil. - Urmare verificării înregistrărilor din evidența contabilă a CSP mun. Bălți și examinării fizice a activelor materiale, auditul a constatat următoarele: • construcțiile edificate în anul 1979 (2 laboratoare cu suprafața de 432,4 m²), deși nu se exploatează și nu asistă procesul de activitate a instituției, sunt înregistrate în evidență și raportate; • mijlocul fix (fântână funcțională), care fizic există, nu a fost evaluat și contabilizat de către serviciul contabil al instituției publice. Astfel, CSP mun. Bălți urmează să asigure evidența patrimoniului public gestionat, precum și înregistrarea la oficiul cadastral a drepturilor asupra acestuia. Notă: În perioada efectuării auditului, CSP mun. Bălți a inițiat procedura de delimitare a imobilelor reieșind din amplasare și destinație, precum și de înregistrare în Registrul bunurilor imobile. - Nerespectarea metodologiei de ținere a evidenței contabile, neelaborarea și neaplicarea metodelor și tehnicilor eficiente și suficiente de monitorizare și control asupra situațiilor financiare prezentate pentru consolidare de către CSP mun. Bălți au condiționat admiterea erorilor în sumă de 1,4 mil.lei, afectând veridicitatea datelor raportate aferente atât soldului inițial, cât și soldului 57 Pct. 3.3.55 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 58 http://www.cadastru.md/ 59 Art.4 din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998 și pct. 6 din Instrucțiunea Agenției Relații Funciare și Cadastru nr.112 din 22.06.2005 „Cu privire la înregistrarea bunurilor imobile și a drepturilor asupra lor�. 42 final ale conturilor 314 „Maşini şi utilaje�, 316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc� și 318 „Alte mijloace fixe�. Astfel, la contul contabil 318 „Alte mijloace fixe� auditul a stabilit atribuirea neregulamentară a activelor materiale în suma menționată, care, conform prevederilor actelor normative60, urmau a fi contabilizate la conturile 314 „Maşini şi utilaje� și 316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc�, în valoare de 0,7 mil.lei la fiecare cont. Notă: Echipa de audit a comunicat responsabililor din cadrul CSP mun. Bălți despre erorile comise la subclasa 31 „Mijloace fixe�, iar ulterior au fost prezentate informații privind corectările efectuate în luna martie 2017 la conturile 314, 316 și 318. ➢ Managementul Colegiului de Medicină din mun. Bălți nu a asigurat implementarea eficientă a sistemului de management financiar şi control intern și respectarea prevederilor cadrului legislativ-normativ, circumstanțe care au determinat evidența și gestionarea neconformă a unor bunuri imobile primite în gestiune, precum și denaturarea soldurilor raportate cu 1,5 mil.lei. Astfel, - din totalul bunurilor imobile proprietate publică a statului aflate în gestiunea Colegiului de Medicină din mun. Bălți (10 unități), nu sunt înregistrate regulamentar61 în Registrul bunurilor imobile 6 construcții cu suprafața totală de 5889,0 m² și valoarea de 2,7 mil.lei (blocul de studii - 2250,0 m²; anexa la blocul de studii - 2828,0 m²; cantina - 288 m²; garajul - 74,4 m²; șopronul cu garaj - 99,0 m²; laboratorul T/D - 349,6 m²). Totodată, auditul menționează că două construcții (garajul – 74,4 m² și șopronul cu garaj – 99,0 m²) nu au fost evaluate și înregistrate în evidența contabilă a instituției, nefiind stabilit statutul juridic al acestora, ceea ce denotă iresponsabilitatea managementului în organizarea și desfășurarea inventarierii anuale a bunurilor publice; - Colegiul de Medicină din mun. Bălți nu a înregistrat regulamentar62 bunul imobil (cantina – 288 m2) aflat la balanţa sa, precum şi terenul proprietate publică aferent construcției primit în folosinţă63. Potrivit informației din Registrul bunurilor imobile, această clădire este înregistrată ca fiind proprietatea mun. Bălți (gestionar Direcția învățământ, tineret și sport), deși prevederile actelor 60 Punctele 3.3.18 și 3.3.26 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 61 Art.5 alin.(1) din Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998. 62 Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998. 63 Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005 . 43 normative64 stabilesc că suprafața de 288,0 m2 din total (727,0 m2) a fost atribuită în proprietate Colegiului de Medicină din mun. Bălți. Notă: Urmare comunicării cu responsabilii din cadrul instituției, pe parcursul executării auditului, Colegiul de Medicină din mun. Bălți a evaluat 2 bunuri imobile, atribuindu-le valoarea în mărime de 208,0 mii lei; a actualizat planul cadastral la 5 bunuri imobile65; a informat (conform situației din 17.02.2017) primăria mun. Bălți, OCT Bălți despre necesitatea inițierii procedurii de delimitare a bunului imobil cu suprafața de 288 m2; a solicitat de la OCT Bălți înregistrarea drepturilor asupra a 6 bunuri imobile gestionate. - Nerespectarea metodologiei de ținere a evidenței contabile de către Colegiul de Medicină din mun. Bălți a condiționat admiterea erorilor în sumă de 1,5 mil.lei, afectând veridicitatea Raportului financiar pe anul 2016, aferente atât soldului inițial, cât și soldului final ale conturilor 314 „Maşini şi utilaje�, 316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc, 318 „Alte mijloace fixe, 338 „Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte�. În acest context, se denotă că la contul 318 „Alte mijloace fixe� au fost înregistrate neregulamentar66 mijloace fixe în sumă de 1,9 mil.lei, care urmau a fi divizate după cum urmează: la contul 314 „Maşini şi utilaje� – în sumă de 0,2 mil.lei, la contul 316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc – de 1,3 mil.lei, și la contul 338 „Accesorii de pat, îmbrăcăminte, încălțăminte� – de 0,4 mil.lei. Notă: Auditul a comunicat responsabililor din cadrul instituției despre denaturările admise la subclasa 31 „Mijloace fixe�, iar ulterior au fost prezentate informații privind corectările efectuate în luna februarie 2017. - Managementul Colegiului de Medicină din mun. Bălți nu a asigurat gestionarea conformă și eficientă a patrimoniului public aflat în gestiune, transmițând în locațiune unui agent economic spații cu suprafața de 17 m2, în timp ce verificările auditului au relevat că suprafața efectivă constituie 234 m2. Prin urmare, (i) nerespectarea principiilor bunei guvernări și neimplementarea sistemului de management financiar și control67; (ii) îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor de serviciu de către subdiviziunile responsabile prin adoptarea unor decizii ineficiente privind transmiterea în locațiune a suprafețelor; (iii) neasigurarea de către managementul instituției a efectuării conforme a procesului de inventariere anuală au determinat administrarea ineficace a bunurilor, prin neobținerea veniturilor legale în sumă de 0,27 mil.lei pentru perioada anilor 2014-2016 (anul 2016 – 92,3 mii lei; anul 2015 – 90,1 mii lei; anul 2014 – 86,8 mii lei). Notă: În rezultatul acțiunilor auditului, Colegiul de Medicină din mun. Bălți, în scopul încasării plăților, a înaintat la data de 21.03.2017 o somație agentului economic, iar acesta a exprimat dezacordul privind achitarea plății pentru spațiul efectiv folosit, dar neprevăzut în contract. În acest context, auditul consideră oportună implicarea organelor abilitate în remedierea problemei constatate și încasarea de la agentul economic a plăților pentru locațiune menționate. - Colegiul de Medicină din mun. Bălți a transmis în locațiune bunuri imobile neasigurând respectarea prevederilor actelor normative68 privind modalitatea de transmitere în locațiune, și anume, nedocumentând/nespecificând, în actul de primire-predare întocmit la transmiterea în locațiune, starea fizică a spațiului cu suprafața de 24,2 m2. Vizualizările la fața locului de către 64 Pct.70 din Anexa nr.17 la Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005. 65 (blocul de studii - 2250,0 m²; anexa la blocul de studii - 2828,0 m²; garajul - 74,4 m²; șopronul cu garaj - 99,0 m²; laboratorul T/D - 349,6 m²). 66 Pct. 3.3.18, pct. 3.3.26 și pct. 3.3.128 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 67 Legea nr.229 din 23.09.2010 . 68 Art.878 din Codul civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002; Hotărârea Guvernului nr.483 din 29.03.2008 „Pentru aprobarea Regulamentului cu privire la modul de dare în locaţiune a activelor neutilizate�. 44 audit denotă că, urmare încetării contractului de locațiune, imobilul arendat se află într-o stare deplorabilă, situație redată în imaginile de mai jos: Sursă: Fotografii făcute de echipa de audit. În acest context, Colegiul de Medicină din mun. Bălți nu a invocat careva pretenții față de locatar cu privire la starea fizică şi integritatea încăperilor, fapt ce generează riscul de deteriorare a patrimoniului public. ➢ CPTR mun. Bălți nu a asigurat înregistrarea și evidența conformă a mijloacelor fixe, ceea ce a determinat raportarea eronată a acestora în sumă de 1,7 mil.lei. Prin urmare: - nerespectarea de către CPTR mun. Bălți a cadrului normativ privind evidența contabilă69, precum și a cadrului legal privind înregistrarea bunurilor imobile70 a afectat veridicitatea și plenitudinea Raportului financiar întocmit în anul 2016, aferent atât soldului inițial, cât și soldului final ale conturilor 311 „Clădiri� și 313 „Instalații de transmisii�. Urmare contrapunerii documentelor de proprietate, înregistrărilor din baza de date a oficiului cadastral și celor din evidența contabilă, auditul a constatat neînregistrarea în Registrul bunurilor imobile a două construcții (garaj și beci) cu suprafața totală de 129,5 m², acestea aparținând CPTR mun.Bălți. De asemenea, se relevă că bunurile respective, precum și rețeaua termică deținută de instituție (79 metri) nu au fost evaluate și înregistrate în evidența contabilă în modul stabilit. Notă: În perioada efectuării auditului, responsabilii din cadrul CPTR mun. Bălți au evaluat cele două construcții cu sumă totală de 0,16 mil.lei, inclusiv garajul – cu suma de 0,09 mil.lei, și beciul – cu 0,07 mil.lei. 69 Punctele 3.3.6 și 3.3.15 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 70 Legea nr.1543-XIII din 25.02.1998. 45 - Neelaborarea și neaplicarea de către CPTR mun. Bălți a metodelor și tehnicilor eficiente de monitorizare și control intern privind înregistrarea în evidența contabilă a mijloacelor fixe, cu delimitarea acestora pe conturi potrivit caracteristicilor stabilite de cadrul normativ 71, au condiționat admiterea erorilor în sumă de 1,5 mil.lei a conturilor contabile din subclasa 31 „Mijloace fixe�. Astfel, potrivit caracteristicilor fiecărui tip de mijloc fix stabilit în cadrul normativ, acestea urmau a fi înregistrate: - la contul 314 „Maşini şi utilaje�, în sumă de 0,6 mil.lei; - la contul 316 „Unelte şi scule, inventar de producere şi gospodăresc�, în sumă de 0,9 mil.lei; - la contul 317 „Active nemateriale�, în sumă de 0,004 mil.lei. Notă: Urmare comunicării cu responsabilii din cadrul CPTR mun. Bălți despre denaturările comise la subclasa 31 „Mijloace fixe�, au fost prezentate informații privind corectările efectuate în luna februarie 2017. ➢ AMDM nu a asigurat implementarea eficientă a proceselor de control intern, precum și respectarea cadrului regulator, ceea ce a condiționat raportarea eronată în sumă de 2,8 mil.lei, precum și neînregistrarea conformă a dreptului asupra unor bunuri imobile. - Analiza efectuată de către audit asupra extrasului din Registrul bunurilor imobile72 privind bunurile imobile situate pe adresa str. V.Korolenco nr.2/1 atestă că construcția pentru pază, cu suprafața de 4,6 m2, deține număr cadastral, însă nu este stabilită valoarea acesteia. Responsabilii din cadrul instituției au comunicat că construcția a fost efectuată din materialele de construcții neutilizate, în lipsa documentelor confirmative privind valoarea inițială a acesteia. În acest context, instituția urmează să evalueze și să înregistreze bunul imobil în evidența contabilă, la contul 311 „Clădiri�. - Nerespectarea prevederilor cadrului normativ73 a determinat atribuirea neconformă a mijloacelor fixe la conturile contabile relevante, potrivit caracteristicilor acestora, în sumă de 0,3 mil.lei. Astfel, analiza auditului relevă că aceste neregularități au afectat veridicitatea și plenitudinea soldurilor inițiale și finale raportate la subclasele 31 „Mijloace fixe� și 33 „Stocuri de materiale circulante� cu suma de 0,07 mil.lei. Totodată, denaturările în sumă de 0,23 mil.lei nu au afectat plenitudinea datelor raportate la subclasa 31 „Mijloace fixe�, ci doar a fiecărui cont contabil implicat. De asemenea, verificările auditului au stabilit că la contul 336 „Materiale de uz gospodăresc şi rechizite de birou� au fost înregistrate neconform74 materiale/bunuri în sumă de 2,5 mil.lei, acestea urmând a fi reflectate la alte conturi, cum ar fi maşini şi utilaje, piese de schimb, medicamente şi materiale sanitare, materiale de construcție etc. Înregistrarea eronată a bunurilor/materialelor a influențat semnificativ plenitudinea și corectitudinea raportării soldurilor la conturile contabile vizate, ceea ce a denaturat datele raportate. Notă: Pe parcursul desfășurării misiunii de audit, urmare comunicării cu responsabilii din cadrul instituției, la 30.03.2017, au fost corectate soldurile conturilor contabile menționate cu suma de 2,8 mil lei. 71 Punctele 3.3.18, 3.3.26, 3.3.30 și 3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 72 Planul geometric al bunului imobil, eliberat de Întreprinderea de Stat „Cadastru� la data de 28.10.2016, conform informației din baza de date grafice. 73 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 74 Pct. 3.3.121 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 46 ➢ La Ministerul Sănătății, valoarea terenului, estimată în anul 200875 de către ÎS „Cadastru�, înregistrat în evidența ministerului a constituit 0,5 mil.lei, pe când datele din baza de date a oficiului cadastral, estimate la 01.06.2009, indică suma de 5,6 mil.lei. Astfel, soldul raportat la contul 371 „Terenuri� nu reflectă valoarea reală a acestuia, fiind cu 5,1 mil.lei mai mic. ➢ Analiza valorii terenului deținut în folosință de către CEMF „Raisa Pacalo� relevă o divergență în sumă de 6,1 mil.lei între valoarea indicată în documentele de proprietate/evidența contabilă și înregistrările din baza de date a oficiului cadastral. Astfel, valoarea terenului pe care este amplasat blocul de studii, înregistrată în contabilitate, este de 1,1 mil.lei, în timp ce valoarea aceluiași bun imobil, potrivit informațiilor deținute de ÎS „Cadastru�, constituie 7,2 mil.lei. Notă: Urmare comunicării echipei de audit cu responsabilii din cadrul instituției, această situaţie a fost corectată la sfârșitul lunii martie 2017, prin actualizarea datelor evidenţei contabile privind bunul respectiv, potrivit informației din baza de date a ÎS „Cadastru�. ➢ Nerespectarea de către CEMF „Raisa Pacalo� a cerinţelor legale76 și neîntreprinderea măsurilor de rigoare cu privire la delimitarea și contabilizarea unui teren proprietate a statului, gestionat de către USMF „N.Testemițanu�, pe care se află bunul imobil (garajul cu suprafața de 118,2 m², gestionar fiind CEMF „Raisa Pacalo�77), au determinat înregistrarea şi raportarea incorectă a patrimoniului public şi nedeţinerea datelor integrale asupra bunurilor aflate în gestiune. Notă: Pe parcursul auditului (conform situației din 23.03.2017), CEMF „Raisa Pacalo� a informat USMF „N.Testemițanu� privind necesitatea delimitării terenului aferent pe care este amplasat bunul imobil. ➢ Efectuarea neconformă78 de către CEMF „Raisa Pacalo� a inventarierii anuale a fondului funciar administrat, pentru a stabili regimul de utilizare a acestuia, a determinat ratarea veniturilor (în sumă de circa 16,5 mii lei pe parcursul anului 2016) pentru trei terenuri (cu suprafaţa de circa 0,00924 ha, 0,0009 ha și 0,0017 ha), pe care sunt edificate construcții utilizate gratuit de către persoane juridice. Deși construcțiile respective au fost instalate fără acordul prealabil al instituției, aceasta nu a întreprins măsuri pentru înlăturarea lor, precum și nu a sesizat organele competente pentru examinarea și soluționarea situației în conformitate cu legea. Notă: Pe parcursul efectuării misiunii, persoanele responsabile din cadrul instituției au întreprins măsuri privind executarea silită și demolarea unei construcții adiacente căminului din str. N.Testemițanu nr.28, mun.Chișinău, după cum este redat în imaginile ce urmează: 75 Scrisoarea ÎS „Cadastru� nr.01-03/4967 din 10.12.2008. 76 Art..27 alin.(1) din Legea contabilităţii nr.113 -XVI din 27.04.2007. 77 Hotărârea Guvernului nr.351 din 23.03.2005. 78 Art.24 alin.(1) din Legea contabilității nr.113 -XVI din 27.04.2007; Ordinul ministrului Finanțelor nr.60 din 29.05.2012 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea�. 47 Sursă: Foto efectuate de echipa de audit privind evacuarea construcției de pe teritoriul CEMF „Raisa Pacalo�, mun. Chişinău, str. N.Testemiţanu nr.28. ➢ Verificarea de către audit a corectitudinii și plenitudinii înregistrării în evidența contabilă și în raportul financiar a valorii terenurilor aflate în proprietatea/folosința CSP mun. Bălți a determinat înscrierea unor date neveridice în Registrul patrimoniului public. Astfel, urmare contrapunerii datelor prezentare de instituție și a informației din ÎS „Cadastru�, s-a constatat o diminuare cu 0,006 ha a suprafeței terenului aflat în folosința instituției, față de suprafața indicată în titlul de proprietate (1,5326 ha). ➢ Soldul raportat la contul 371 „Terenuri� de către CPTR mun. Bălți nu reflectă valoarea reală a acestuia, fiind cu 0,7 mil.lei mai mic decât valoarea conform datelor cadastrale. Astfel, valoarea terenului estimată în anul 2008 de către ÎS „Cadastru� la solicitarea CPTR mun. Bălți a fost stabilită la prețul normativ de 0,6 mil.lei, în timp ce în baza de date a organului cadastral valoarea acestuia, estimată la 01.06.2009, constituie 1,3 mil.lei. 48 Anexa nr.6.1 Înregistrarea și gestionarea patrimoniului public Neînregistrate în evidența contabilă Neînregistrate la OCT (Ne)reevaluate bunuri Denumirea Terenuri Construcții Construcții Terenuri Construcții instituției Suprafața Valoarea, Suprafața Valoarea, Suprafața Valoarea, Suprafața Valoarea, Suprafața Valoarea, (ha) mii lei (m2) mii lei (m2) mii lei (ha) mii lei (m2) mii lei CSP Strășeni 0,0863 125,1 18,7 13,2 0,3855 449,5 18,7 13,2 CSP Hâncești 0,448 18,4 CSP Șoldănești 277,1 700,9 0,3863 429,7 277,1 182,7 CSP Chișinău 350,6 831,5 880,6 2875,0 CSP Telenești 0 CSP Cantemir 741,5 202,5 741,5 202,5 CSP Leova 285 0 ATLETMED 0 CSP Comrat 261,9 158,7 261,9 158,7 CSP Taraclia 324 149,9 324 149,9 CSP Vulcănești 0 CSP Rezina 0,24 156,2 0,24 156,2 CSP Florești 0,5975 317,2 913,1 675,9 0,5975 317,2 913,1 675,9 CSP Anenii Noi 0,1592 0 0 CSP Cahul 984,9 1076,4 0,3614 453,9 420,8 452,7 CSP Cimișlia 187 311,5 CNSP 12330,4 35514,5 CNMS 555 237,5 CNTS 3491,7 0,577 542,2 317,3 162,1 CSP Ialoveni 0 111,7 CSP Briceni 0,274 37,8 CSP Sângerei 22 198 CPTR Chișinău 1,6659 4911,8 CSP Ștefan Vodă 4,5159 1369,3 IMSP Neurologie 757,8 2645,8 CSP Dondușeni 84 12,2 CSP Soroca 0,1629 259,4 298,3 308,8 0,1629 259,4 590,4 308,8 Total 1,2459 857,9 3200,2 2340,5 17848,1 38150,5 9,6144 8945,5 5587,2 7839,5 49 Anexa nr.7 Creanțe și datorii ➢ La Ministerul Sănătății a fost denaturat soldul contului 419320 „Avansuri acordate entităților din afara sistemului bugetar�, raportat la 31.12.2016, cu suma de 12,0 mil.lei. Astfel, operațiunile contabile privind procurarea medicamentelor și, prin urmare, stingerea avansurilor față de furnizor au fost înregistrate în baza declarațiilor vamale79 și în lipsa documentelor primare de evidență contabilă80. Suplimentar se relevă că Invoice-urile anexate la declarațiile vamale, în sumă totală de 13,7 mil.lei, în baza cărora au fost diminuate avansurile înregistrate de către Ministerul Sănătății, au fost destinate unei alte instituții (Centrul Național de Sănătate Publică – instituție responsabilă de recepționarea, păstrarea și distribuirea vaccinurilor). Situația a fost determinată de comunicarea insuficientă cu furnizorul, precum și de lipsa proceselor de primire- predare ale ministerului cu instituțiile din subordine. Până la sfârșitul anului 2016 furnizorul a transmis Ministerului Sănătății două Invoice -uri în sumă de 1,7 mil.lei, restul urmând a fi prezentate în anul 2017. Totodată, auditul relevă că aceste circumstanțe au determinat denaturarea soldului final al contului 289200 „Cheltuieli privind transmiterea activelor cu titlu gratuit� cu suma de 12,0 mil.lei În acest sens, auditul denotă că neimplementarea unor proceduri de control eficiente asupra avansurilor și datoriilor instituției, precum și neasigurarea de către management a efectuării inventarierii anuale a activelor și datoriilor, nu furnizează date exhaustive cu privire la existența şi starea activelor şi datoriilor81 raportate și nu permite auditului de a se expune asupra plenitudinii înregistrării și raportării tranzacțiilor. ➢ Neasigurarea respectării de către UCIMP a prevederilor cadrului normativ a determinat apariția erorilor semnificative privind înregistrarea în evidența contabilă pe parcursul anului 2016 și raportarea avansurilor formate față de un furnizor în sumă de 23,6 mil.lei, acestea având impact și asupra denaturării contului 289200 „Cheltuieli privind transmiterea activelor cu titlu gratuit�. Verificările efectuate de către audit au stabilit că, din cele 28,3 mil.lei transferate în avans către furnizorul de medicamente și materiale sanitare, au fost recepționate bunuri doar în sumă de 4,7 mil.lei, iar 23,6 mil.lei urmau a fi luate în evidența contabilă drept avansuri față de furnizor. Totodată, UCIMP a înregistrat avansuri doar în sumă de 0,3 mil.lei, întrucât avansul în sumă de 23,6 mil.lei a fost închis, prin documentele contabile pro-forma Invoice în baza cărora au fost efectuate plățile, fără recepționarea medicamentelor. Contrar celor menționate și în lipsa deținerii stocurilor de medicamente și materiale sanitare, UCIMP a înregistrat și a raportat cheltuieli privind transmiterea activelor cu titlu gratuit către IMSP în sumă de 52,5 mil.lei, din care, potrivit constatărilor auditului, 23,6 mil.lei constituie avansurile achitate furnizorului pentru care nu au fost recepționate bunuri. De asemenea, auditul a constatat că, potrivit documentelor primare, unei alte IMSP i s-au transmis medicamente în sumă de 0,2 mil.lei, în timp ce în evidența contabilă a fost înregistrată suma de 0,07 mil.lei, circumstanțe confirmate și de livrările efectuate de furnizor (0,07 mil.lei). Această situație denotă că UCIMP a admis și în anul 2015 înregistrarea și raportarea avansurilor transferate către agenții economici drept recepționare și transmitere cu titlu gratuit a 79 Potrivit Ordinului Serviciului Vamal nr.346-O din 24.12.2009 „Referitor la aprobarea Normelor tehnice privind imprimarea, utilizarea şi completarea declaraţiei vamale în detaliu�; declaraţia vamală în detaliu reprezintă un act unilateral, prin care o persoană manifestă, în formele şi modalităţile prevăzute de legislaţia vamală, voinţa de a plasa mărfurile sub o anumită destinaţie vamală. 80 Art.19 alin.(1) și alin.(3), art.20 din Legea contabilităţii nr.113 -XVI din 27.04.2007; Pct.1.4.3.2 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 81 Art.29 alin.(9) din Legea contabilității nr.113 -XVI din 27.04.2007. 50 medicamentelor și materialelor sanitare către beneficiari. Prin urmare, soldul inițial raportat la contul 419 „Alte creanţe ale instituţiilor bugetare� a fost denaturat cu suma de 0,1 mil.lei. În acest context, auditul relevă că nerespectarea prevederilor regulamentare privind evidența contabilă și raportarea financiară82 a determinat denaturarea semnificativă a situațiilor financiare întocmite la 31.12.2016, ceea ce nu oferă o imagine fidelă și veridică, dar și nu asigură încredere utilizatorilor acestora. Notă: Urmare comunicării echipei de audit cu responsabilii din cadrul UCIMP, la 03.04.2017 au fost prezentate documentele de evidență contabilă și Rapoartele financiare corectate, inclusiv Ministerului Sănătății, pentru consolidare. ➢ CNSP a înregistrat și a raportat avansuri în sumă de 0,02 mil.lei, datorită efectuării plăților privind serviciile achiziționate în baza aceleiași facturi. Auditul a constatat că nerespectarea normelor legale83, precum și neefectuarea controlului preventiv asupra întocmirii corecte şi la timp a documentelor ce țin de transferul plăților privind serviciile achiziționate au determinat imobilizarea mijloacelor financiare în suma menționată, din cauza achitărilor duble ale uneia și aceleiași facturi. Plățile respective au fost efectuate față de furnizorii de gaze naturale, energie electrică, apă și canalizare, responsabilii instituției motivând aceste circumstanțe prin neadmiterea formării datoriilor față de agenții economici la începutul perioadei de gestiune 2017, întrucât persistă riscul de calculare a penalităților pentru serviciile neachitate aferente lunii decembrie din cauza aprobării cu întârziere a Legii bugetului de stat. ➢ AMDM a admis formarea creanțelor în sumă de 3,7 mil.lei la situația din 31.12.2016, ca urmare a prestării serviciilor în avans agenților economici, situație determinată de insuficiența procedurilor interne de control, precum și de nerespectarea reglementărilor normative84. Astfel, potrivit prevederilor pct.30 din Hotărârea Guvernului nr.348 din 26.05.2014, serviciile se prestează numai după achitarea costului acestora şi prezentarea de către beneficiar a bonului (chitanţei, notei) sau a copiei dispoziţiei de plată privind intrarea sumei în cont, confirmată de subdiviziunea competentă a Agenţiei. Potrivit explicației responsabililor instituției, „în momentul depunerii cererilor pentru efectuarea controlului calității medicamentelor agenții economici nu cunosc suma ce urmează să fie achitată pentru efectuarea analizelor de laborator, deoarece fiecare medicament are parametrii specifici de calitate ce urmează să fie analizați și sunt taxați în conformitate cu tarifele aprobate. După ce laboratorul stabilește parametrii de calitate în conformitate cu documentația de normare a calității pentru medicamentele date, se eliberează contul de plată. Pentru asigurarea securității sănătății publice agenții economici au adus medicamente în regim de urgență și în cantități mari, iar laboratorul a efectuat analiza în timp restrâns și a eliberat certificate de calitate fără confirmarea plății pentru servicii�. Notă: Pe parcursul misiunii, urmare comunicării cu responsabilii din cadrul instituției, au fost recuperate creanțe în sumă de 2,9 mil.lei, soldul acestora la 06.04.2017 constituind 0,8 mil.lei. ➢ AMDM nu a respectat prevederile actelor normative85, ceea ce a determinat suportarea cheltuielilor neconforme în sumă totală de 0,1 mil.lei, ca urmare a achiziționării pachetelor de lapte pentru angajații nespecificați regulamentar. Aceste circumstanțe au fost determinate de faptul că în contractul colectiv de muncă se stipulează că vor beneficia de lapte inclusiv persoanele care lucrează 70% din timp la calculator. În acest sens, auditul relevă că prevederile din contractul 82 Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 83 Art.17 și art.19 din Legea contabilității nr.113 -XVI din 27.04.2007. 84 Hotărârea Guvernului nr.348 din 26.05.2014. 85 Hotărârea Guvernului nr.1025 din 07.09.2016 „Pentru aprobarea Regulamentului sanitar privind supravegherea sănătății persoanelor expuse acțiunilor factorilor profesionali de risc�. 51 colectiv de muncă contravin cadrului normativ, care stabilește expres beneficiarii de alimentație de protecție (lapte). 52 Anexa nr.8 Uzura mijloacelor fixe Analiza efectuată de către audit cu privire la corectitudinea calculării uzurii mijloacelor fixe, în scopul obținerii unei asigurări rezonabile cu privire la veridicitatea soldurilor raportate, a stabilit următoarele: ➢ la Ministerul Sănătății a fost denaturat soldul inițial al uzurii înregistrat la 01.01.2016 cu suma de 1,2 mil.lei: - la contul 3911 „Uzura clădirilor�, soldul raportat a fost denaturat cu 0,3 mil.lei, întrucât uzura clădirii urma a fi calculată integral până în anul 2015, reieșind din data dării în exploatare, durata de funcționare utilă și valoarea uzurabilă a acesteia; - la contul 3914 „Uzura mașinilor și utilajelor�, din motivul stabilirii incorecte a duratei de funcționare utilă, adică mai mică decât durata conform Catalogului mijloacelor fixe şi activelor nemateriale86, pentru 43,5% din totalul mijloacelor fixe luate la evidență la contul 314, soldul uzurii înregistrat în evidența contabilă la 01.01.2016 a fost majorat neconform cu suma de 0,7 mil.lei; - la contul 3919 „Uzura altor mijloace fixe�, la data de 01.01.2016, nu a fost înregistrată uzura. Totodată, auditul relevă că la contul 318 „Alte mijloace fixe� au fost contabilizate mijloacele fixe în sumă de 0,5 mil.lei, care urmau a fi înregistrate la contul 314 „Mașini și utilaje�87, cu calcularea uzurii pentru fiecare perioadă. Astfel, urmare calculelor efectuate de audit doar pentru anul 2015, din motivul nedeținerii informației privind data dării în exploatare a mijloacelor fixe, suma uzurii a constituit circa 0,1 mil.lei; - la contul 3920 „Amortizarea activelor nemateriale�, din cauza nerespectării prevederilor cadrului normativ88 și stabilirii incorecte a duratei de funcționare utilă, soldul acestuia a fost majorat neconform cu suma de 0,07 mil.lei. Urmare verificării corectitudinii calculării uzurii mijloacelor fixe și amortizării activelor nemateriale pentru perioada de gestiune 2016, auditul a constatat unele erori în sumă de 0,2 mil.lei, după cum urmează: - la contul 3911 „Uzura clădirilor� a fost calculată și raportată eronat suma uzurii de 0,06 mil.lei pentru perioada de gestiune auditată, datorită calculării incorecte a uzurii clădirii pe parcursul perioadelor precedente și înregistrării în evidența contabilă a valorii rămase de 0,3 mil.lei; - la uzura calculată la 31 decembrie 2016 pentru mașini și utilaje (contul 3914) și mijloacele de transport (contul 3915) auditul nu a constatat devieri; - calcularea uzurii la 31 decembrie 2016 pentru alte mijloace fixe, înregistrată la contul 3919, în sumă de 0,1 mil.lei, s-a efectuat neregulamentar89, datorită reflectării la contul respectiv a mijloacelor fixe improprii caracteristicilor stabilite, din care în sumă de 0,5 mil.lei urmau a fi înregistrate la contul 314 „Mașini și utilaje�; - calcularea amortizării la 31 decembrie 2016 pentru activele nemateriale contabilizate la contul 3920 s-a efectuat cu nerespectarea prevederilor cadrului normativ în vigoare90, prin depășirea valorii activului nematerial cu suma de 0,02 mil.lei, ceea ce a determinat denaturarea soldului respectiv. 86 Hotărârea Guvernului nr.338 din 21.03.2003 . 87 Pct.3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 88 Pct.56 din Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010 „Cu privire la aprobarea Instrucţiunii cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile bugetare� (în continuare – Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010). 89 Pct.3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanţelor nr.216 din 28.12.2015. 90 Pct.1.4.7 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 53 Notă: Pe parcursul misiunii de audit, responsabilii din cadrul instituției au efectuat corectările aferente (februarie 2017). ➢ la CNSP a fost denaturat soldul inițial al uzurii raportate la 01.01.2016 cu suma de 6,6 mil.lei. Urmare recalculării soldului inițial al uzurii clădirilor, raportat la 01.01.2016 (48,8 mil.lei), auditul a constatat că acesta a fost diminuat neconform91 cu 6,6 mil.lei, ce reprezintă uzura necalculată pe perioada anilor 2004-2015 (11 ani). De asemenea, nerespectarea normelor metodologice de ținere a evidenței contabile92 a condiționat admiterea erorii în sumă de 1,3 mil.lei privind amortizarea activelor nemateriale. Astfel, începând cu anul 2015, urmare modificării cadrului regulator, uzura nu s-a calculat, inclusiv pentru programe și purtători tehnici. Totodată, CNSP a casat uzura acumulată până la data respectivă, motivând acest fapt prin circulara Ministerului Finanțelor. În acest sens, auditul relevă că prevederile actelor normative nu stabilesc casarea uzurii, ci doar nedeterminarea acesteia pentru perioada de gestiune respectivă, consultarea Ministerului Finanțelor fiind una ambiguă. Notă: Pe parcursul misiunii de audit au fost corectate erorile constatate privind necalcularea uzurii clădirilor înregistrate în evidența contabilă a CNSP până la întocmirea situațiilor financiare pentru anul 2016. ➢ Verificarea de către audit a corectitudinii înregistrării de către CSP mun. Bălți a soldului inițial și celui final înregistrate la contul contabil 391 „Uzura mijloacelor fixe� a relevat erori în sumă de 0,7 mil.lei, determinate de înregistrarea neconformă la contul 318 „Alte mijloace fixe� a bunurilor în sumă de 0,7 mil.lei, care urmau a fi înregistrate la contul 314 „Maşini şi utilaje�, cu calcularea uzurii atât pentru perioada de gestiune 2015 (0,68 mil.lei), cât și 2016 (0,02 mil.lei). ➢ La CPTR mun. Bălți, auditul a constatat raportarea eronată a soldurilor înregistrate la conturile contabile 391 „Uzura mijloacelor fixe� și 392 „Amortizarea activelor nemateriale�, în sumă de 0,5 mil.lei, la sfârșitul perioadei de gestiune, din cauza nerespectării prevederilor cadrului normativ privind înregistrarea mijloacelor fixe la conturile relevante reieșind din caracteristicile stabilite93. Notă: Pe parcursul misiunii de audit, CPTR mun.Bălți a efectuat corectările la conturile contabile 391 și 392 în luna februarie 2017. ➢ Ineficiența controlului intern din cadrul AMDM și nerespectarea prevederilor cadrului normativ au determinat neregularitățile aferente înregistrării uzurii, ceea ce a condiționat raportarea eronată în sumă de 0,1 mil.lei, prin calcularea uzurii terenului (0,02 mil.lei) și a unor mijloace fixe, din cauza atribuirii neconforme la conturile contabile (0,09 mil.lei). Notă: Pe parcursul misiunii de audit au fost corectate soldurile conturilor 391400 „Uzura mașinilor şi utilajelor� și 391900 „Uzura altor mijloace fixe�. 91 Pct.56 din Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2 010. 92 Pct.56 din Ordinul ministrului Finanţelor nr.93 din 19.07.2010. 93 Punctele 3.3.18, 3.3.26, 3.3.30 și 3.3.34 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 54 Anexa nr.9 Medicamente și materiale sanitare ➢ Soldul medicamentelor și materialelor sanitare raportat de către CNSP la 31.12.2016 a fost denaturat cu suma de 0,1 mil.lei. - Nerespectarea normelor legale de către CNSP94 a determinat apariția abaterilor privind corectitudinea reflectării operațiunilor în perioada de gestiune în care au loc, întrucât acesta eliberează medicamentele în baza solicitărilor instituțiilor fără a fi înregistrate și vizate de conducerea CNSP. Astfel, în momentul inventarierii efectuate în luna februarie 2017 în prezența auditului, au fost constatate neregularități în legătură cu neidentificarea a 4900 doze de vaccinuri în valoare de 0,2 mil.lei, care au fost repartizate CSP-urilor, la începutul anului 2017, fără avizarea conducerii CNSP. Neconfirmarea și neînregistrarea regulamentară și oportună a tranzacțiilor aferente eliberării medicamentelor și materialelor sanitare au generat apariția unor lipsuri de bunuri materiale, aceste circumstanțe fiind determinate inclusiv de ineficiența sistemului de control intern și a monitorizării/autorizării tranzacțiilor de către departamentele responsabile. De asemenea, aceste circumstanțe conturează riscul privind neidentificarea soldurilor efective de medicamente și materiale sanitare existente la moment în depozitele CNSP, în situația în care una dintre atribuțiile de bază ale instituției respective constituie monitorizarea permanentă a stocurilor de vaccinuri şi materiale. - Neelaborarea unor reglementări interne specifice privind evidența, mișcarea și casarea medicamentelor și materialelor sanitare (vaccinuri – 5,0 mii lei, reactive – 24,6 mii lei, veselă de unică folosință – 52,3 mii lei) a determinat înregistrarea în evidența contabilă a bunurilor cu termenul de valabilitate expirat (0,08 mil.lei), precum și în baza documentelor primare de evidență contabilă, fără recepționarea acestora la depozit (0,02 mil.lei). În acest context, auditul denotă că stocarea medicamentelor și materialelor sanitare cu termenul de valabilitate expirat a determinat denaturarea soldurilor înregistrate și raportate cu suma de 0,1 mil.lei, precum și poate influența calitatea serviciilor sanitare prestate de instituție. Notă: Pe parcursul desfășurării misiunii, la solicitarea auditului, a fost inițiată procedura de distrugere a 200 doze de vaccin cu termenul de valabilitate expirat, iar ulterior a fost prezentată nota contabilă ce reflectă decontarea acestora în sumă de 5,0 mii lei. ➢ Colegiul de Medicină din mun. Bălți a admis înregistrarea neconformă95 la începutul perioadei de gestiune a medicamentelor și materialelor sanitare la contul 335 „Materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte scopuri� în sumă de 0,01 mil.lei. Astfel, analiza efectuată de către audit și participarea la procedura de inventariere a bunurilor materiale ale farmaciei din cadrul instituției denotă că bunurile materiale (medicamente şi materiale sanitare) au fost atribuite la grupa de conturi 335 „Materiale pentru scopuri didactice, ştiinţifice şi alte scopuri�. ➢ Verificarea de către audit a soldurilor medicamentelor și materialelor sanitare înregistrate și raportate de către AMDM la 31.12.2016, precum și a cheltuielilor de formare a acestora nu a stabilit devieri semnificative. Totodată, urmare participării la procedura de inventariere, auditul a identificat o serie de neconformități, după cum urmează: - în procesul de inventariere a participat gestionarul depozitului, iar în componența comisiei de inventariere a fost inclus contabilul responsabil de evidența stocurilor de medicamente și materiale sanitare96; 94 Art.17 și art.19 din Legea contabilității nr.113 -XVI din 27.04.2007. 95 Pct.3.3.113 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 96 Pct.15 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.60 din 29.05.2012 . 55 - nu au fost respectate procedurile de organizare a inventarierii stabilite de cadrul regulator97; - numărarea bunurilor s-a efectuat haotic, în ordinea indicată în lista de inventariere, ceea ce nu oferă asigurări rezonabile aferente faptului că toate medicamentele și materialele sanitare aflate în depozit au fost numărate și reflectate în lista de inventariere98; - nu toate numerele de inventar ale bunurilor coincid cu numerele de inventar reflectate în evidența contabilă; - lipsa în depozit a bunurilor în valoare de 0,1 mil.lei, motivată prin folosirea intensă nemijlocit în activitatea operațională de către mai mulți angajați, dar fără prezentarea documentelor confirmative de transmitere a acestora. Prin urmare, auditul relevă că carențele stabilite în derularea procedurii de inventariere nu asigură managementul AMDM cu informații veridice și complete privind stocurile cantitativ- valorice ale medicamentelor și materialelor sanitare aflate efectiv în gestiunea instituției la începutul/finele perioadei de gestiune. 97 Pct.18 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.60 din 29.05.2012. 98 Pct.20 din Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul ministrului Finanțelor nr.60 din 29.05.2012. 56 Anexa nr.10 Cheltuieli aferente serviciilor educaționale, în scopul realizării Comenzii de stat de pregătire a cadrelor de specialitate, achitării burselor și indemnizațiilor ➢ Pentru realizarea Planului (Comenzii de stat) de pregătire a cadrelor de specialitate Ministerul Sănătății a organizat procedura de achiziție dintr-o singură sursă a serviciilor educaționale99, fiind încheiat cu IP USMF „N.Testemițanu� contractul de achiziție publică în sumă totală de 166,1 mil.lei, cu majorarea ulterioară până la suma de 167,0 mil.lei, urmare a aprobării Legii bugetului de stat pe anul 2016100. La finele perioadei de gestiune, valoarea contractuală a fost executată la nivel de aproximativ 100%, suma mijloacelor financiare rămase în sold fiind nesemnificativă (1,2 mii lei). Analiza efectuată de audit a stabilit că, contrar prevederilor legale 101, pe parcursul anului 2016, înregistrarea în evidența contabilă și achitarea valorii serviciilor educaționale s-au efectuat doar în baza actelor de primire-predare prezentate lunar de prestator, în lipsa facturii. În acest context, auditul denotă că actul de primire-predare privind acordarea serviciilor este documentul care confirmă că serviciile au fost efectiv prestate şi beneficiarul nu are pretenții la calitatea acestora, precum și nu întrunește condițiile unui document primar cu regim special102. Ulterior, la data de 30 decembrie 2016 IP USMF „N. Testemițanu� a prezentat Ministerului Sănătății 5 facturi aferente fiecărui tip de servicii educaționale prestate pentru realizarea planului în sumă totală de 167,0 mil.lei. ➢ Neîndeplinirea prevederilor actelor normative103 de către managementul IP USMF „N.Testemițanu� și aplicarea ineficientă a pârghiilor de control privind utilizarea mijloacelor financiare bugetare de către Ministerul Sănătății a condiționat nerambursarea mijloacelor financiare de către studenții exmatriculați care au beneficiat de achitarea cheltuielilor de studii din sursele bugetului de stat în sumă de 21,6 mil.lei (sumă medie calculată de audit). Potrivit prevederilor normative104, studentul este obligat să restituie la bugetul de stat, în cazul exmatriculării sau neprezentării la locul de muncă conform repartizării şi al încălcării termenului indicat în contract, cheltuielile pentru instruirea sa în volumul calculat de instituţia de învățământ respectivă. Auditul relevă că, urmare solicitării datelor, prin intermediul Ministerului Sănătății, de la IP USMF „N.Testemițanu�, aceasta a informat că „până în prezent nu este simulată formula de alocare a mijloacelor per student, iar finanțarea instituției se efectuează pentru serviciile educaționale prestate conform Planului (Comenzii de stat) de pregătire a cadrelor de specialitate conform limitelor stabilite de Legea bugetului de stat anuală. Nu este elaborat nici mecanismul de calculare a cheltuielilor pe care studentul exmatriculat urmează să le restituie, deoarece în cazul exmatriculării studentului procesul de studii continuă și cheltuielile nu se diminuează, cu excepția bursei, în cazul în care studentul a beneficiat de aceasta. Prevederile Hotărârii Guvernului nr.212 din 22.03.2013 „Cu privire la ocuparea de către studenți a locurilor cu finanțare bugetară în învățământul superior de stat� stabilesc că locurile bugetare eliberate, 99 Hotărârea Guvernului nr.983 din 22.12.2012 „Cu privire la modul de funcţionare a instituţiilor de învățământ superior de stat în condiţii de autonomie financiară� (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.983 din 22.12.2012), Legea privind achizițiile publice nr.96-XVI din 13.04.2007; Legea privind achizițiile publice nr.131 din 03.07.2015. 100 Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016. 101 Art.19 alin.(2) din Legea contabilităţii nr.113 -XVI din 27.04.2007. 102 Hotărârea Guvernului nr.294 din 17.03.1998 „Cu privire la executarea Decretului Preşedintelui Republicii Moldova nr.406-II din 23 decembrie 1997�. 103 Hotărârea Guvernului nr.923 din 04.09.2001 – pct.3.3 lit.(e) din Contractul-tip privind realizarea studiilor în instituţiile de învățământ superior şi mediu de specialitate (la zi) în grupele cu finanţare bugetară şi plasarea tinerilor specialişti în câmpul muncii (în continuare – Hotărârea Guvernului nr.923 din 04.09.2001). 104 Hotărârea Guvernului nr.923 din 04.09.2001. 57 începând cu sesiunea de vară a anului 2014, anual se completează cu studenții care inițial au fost admiși la studii în bază de contract, cu achitarea taxei de studii�. Totodată, potrivit listei studenților exmatriculați pe parcursul anilor 2015-2016, prezentată de IP USMF „N.Testemițanu�, se denotă că în această perioadă au fost exmatriculați 127 de studenți înmatriculați la studii universitare, 96 – la studii de rezidențiat și 1 student înmatriculat la studii privind Secundariatul clinic. Astfel, în scopul determinării sumei cheltuielilor suportate din sursele bugetului de stat pentru asigurarea studiilor studenților exmatriculați, auditul a calculat suma medie a cheltuielilor per student care urmau a fi restituite la data exmatriculării acestora. Activitățile desfășurate de audit denotă că suma cheltuielilor medii care urma a fi restituită de către studenții exmatriculații în anii 2015-2016, ale căror studii au fost finanțate din bugetul de stat, a constituit 21,6 mil.lei. ➢ CEMF „Raisa Pacalo� nu a întreprins măsuri în conformitate cu cadrul normativ în vigoare privind rambursarea cheltuielilor suportate din bugetul de stat pentru asigurarea studiilor studenților exmatriculați în sumă de 0,4 mil.lei (anii 2014-2016). Contractul-tip privind realizarea studiilor în instituţiile de învățământ superior şi mediu de specialitate (la zi) în grupele cu finanţare bugetară şi plasarea tinerilor specialişti în câmpul muncii105 prevede, în cazul exmatriculării sau neprezentării la locul de muncă conform repartizării, restituirea la bugetul de stat a cheltuielilor pentru instruirea studentului în volumul calculat de instituţia de învățământ respectivă. Astfel, analiza efectuată de către audit a relevat că în anul 2016 din instituţia de învățământ mediu de specialitate CEMF „Raisa Pacalo� au fost exmatriculaţi 24 de studenți, pentru instruirea cărora s- au utilizat mijloace bugetare în sumă de 0,08 mil.lei, o situaţie similară fiind constatată şi în anii precedenţi (anul 2015 – 42 de studenți, 0,2 mil.lei; anul 2014 – 30 de studenți, 0,1 mil.lei). Totodată, deși instituția a semnat cu studenții contractul privind obligațiunea restituirii la bugetul de stat, în cazul exmatriculării, a cheltuielilor pentru instruire, factorii de decizie nu au întreprins măsurile de rigoare pentru asigurarea restituirii cheltuielilor suportate de către stat. Prin urmare, ineficiența responsabilității manageriale și de control a CEMF „Raisa Pacalo� a condiționat nerestituirea cheltuielilor suportate din bugetul de stat în sumă totală de 0,4 mil.lei, pentru cei trei ani analizați, ca urmare a abandonului/exmatriculării studenților care şi-au făcut studiile în grupele cu finanţare de la bugetul de stat. ➢ O situație similară a fost identificată și în cadrul Colegiului de Medicină din mun. Bălți, insuficiența procedurilor de control și nerespectarea prevederilor actelor normative determinând nerestituirea cheltuielilor suportate din bugetul de stat pe parcursul anilor 2014-2015, în sumă de 0,5 mil.lei, ca urmare a abandonului/exmatriculării studenților care au făcut studiile în grupele cu finanţare de la bugetul de stat. Astfel, analiza efectuată de audit atestă că în anul 2016 din instituţia de învățământ mediu de specialitate au fost exmatriculați 18 studenți, pentru instruirea cărora s-au cheltuit mijloace bugetare în sumă de 0,1 mil.lei, o situaţie similară fiind constatată şi în anii precedenţi (anul 2015 – 30 de studenți, 0,2 mil.lei, anul 2014 – 35 de studenți, 0,2 mil.lei). Notă: Responsabilii din cadrul instituției publice au luat măsuri privind restituirea cheltuielilor în cazul exmatriculării/abandonului, fiind trimise înștiințări studenților care au abandonat studiile și nu au ridicat actele. Totodată, urmare verificării ordinelor de exmatriculare și a listelor de achitare a burselor în numerar și prin transfer la contul de card, nu au fost constatate cazuri de achitare a burselor persoanelor exmatriculate din instituțiile de învățământ. 105 Pct.3.3 lit.e) din Contractul-tip aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.923 din 04.09.2001. 58 Anexa nr.11 Cheltuieli pentru retribuirea muncii ➢ Ministerul Sănătății a calculat și a achitat regulamentar, precum și a raportat fidel cheltuielile aferente remunerării muncii în sumă de 7,4 mil.lei. Pentru anul 2016, potrivit schemei de încadrare, au fost aprobate statele de personal în număr de 97 unități, efectiv fiind ocupate 70 unități de personal, adică cu 27 unități mai puțin. Urmare desfășurării activităților de audit în scopul obținerii asigurării că Ministerul Sănătății a calculat și a achitat conform, precum și a raportat fidel plățile pentru retribuirea muncii, nu s -au identificat devieri. ➢ CNSP nu dispune de reglementări și procese scrise aferente specificului remunerării muncii, surselor de alocare a mijloacelor, ceea ce a determinat calcularea și achitarea neconformă a plăților în sumă de 2,7 mil.lei. - Controlul intern în cadrul CNSP este unul ineficient, instituția nedeținând reglementări și procese cu privire la specificul remunerării muncii angajaților ce cumulează funcții. Totodată, datele din ordinele conducerii CNSP privind cumularea funcțiilor nu corespund cu timpul activităților de cumulare și tabelele de pontaj, nefiind respectat programul de muncă în zilele de sâmbătă106, aceste ore fiind repartizate în tabelul de pontaj pe parcursul programului de lucru de luni până vineri. Astfel, circumstanțele menționate nu au oferit auditului o asigurare privind justificarea calculării și achitării plăților în acest sens în sumă de 2,4 mil.lei. - Auditul a constatat că instituția a acordat neconform107 plăți cu caracter stimulator în sumă de 0,06 mil.lei la 8 persoane, cu depășirea cuantumului salariului tarifar și a sporului pentru vechime în muncă. În acest context, se denotă că CNSP nu deține o analiză separată a sporurilor, suplimentelor și premiilor acordate din mijloacele bugetare și a celor din mijloacele speciale, reieșind din ce, auditul nu dispune de justificarea plăților cu caracter stimulator. - Instituția nu are reglementări și procese scrise privind retribuirea muncii personalului implicat nemijlocit în prestarea serviciilor cu plată. În lipsa acestor criterii, CNSP a acordat plăți privind sporirea volumului lucrărilor în secții, în sumă de 0,2 mil.lei persoanelor de conducere, în lipsa justificării implicării acestora în prestarea serviciilor cu plată. ➢ Cheltuielile privind remunerarea muncii raportate de către AMDM la 31.12.2016 nu prezintă o imagine fidelă și veridică, fiind denaturate cu 2,6 mil.lei, atât din cauza nerespectării prevederilor legale și normative în vigoare, cât și a deficiențelor controlului intern. Totodată, achitarea diferențiată a sporurilor a determinat denaturarea salariului mediu, care constituie baza de calcul a altor plăți, cum ar fi: plata indemnizației de concediu, indemnizațiile de eliberare din serviciu etc. (tipuri de plăți care nu au fost incluse în aria de audit), după cum urmează: - Verificările auditului denotă că, deși, potrivit cadrului normativ108, angajații AMDM dispun de dreptul la un spor lunar la salariu pentru înaltă competență profesională, intensitatea muncii şi caracterul specific al activităţii – în mărime de 80 la sută din salariul de funcţie, ţinându- se cont de sporul pentru vechimea în muncă, cuantumul sporului respectiv acordat angajaților instituției a variat de la un angajat la altul (de la 260% până la 0% per angajat). Aceste plăți s -au acordat neținându-se cont de prevederile regulamentare privind salariul de funcție și vechimea în muncă și s-au bazat pe deciziile lunare ale Comisiei permanente de lucru pentru tarificare și salarizare, care, însă, nu aplică criterii care ar justifica sumele calculate, achitate și/sau necalculate 106 Ordinul CNSP nr.01-c din 02.01.2016 „Cu privire la programul de activitate al CNSP�. 107 Art.35 alin.(2) din Legea nr.355-XVI din 23.12.2005 „Cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar�. 108 Pct.8 lit.(i) din Anexa nr.3 a Hotărârii Guvernului nr.381 din 13.04.2006. 59 și neachitate și care nu sunt argumentate documentar prin evaluarea activităților realizate de fiecare angajat pe parcursul lunii. Circumstanțele menționate au determinat calcularea și achitarea neconformă a plăților respective în sumă de 0,5 mil.lei. - Potrivit cadrului normativ109, în scopul premierii și acordării ajutorului material, angajații AMDM beneficiază de plata a 6 fonduri lunare pe an, calculate în raport cu salariile de bază, ţinându-se cont de sporurile şi suplimentele stabilite în conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita cheltuielilor de personal aprobate pe an. Analiza efectuată de către audit asupra plăților salariale denotă că personalul AMDM, suplimentar la plățile din cele 6 fonduri lunare pe an, a beneficiat de ajutor material, la calcularea căruia nu s-a ținut cont de cadrul regulator, fiind utilizate mijloace, fără a se ține cont de limita stabilită, în sumă de 0,7 mil.lei. La calcularea acestuia au fost incluse aceleași tipuri de plăți salariale care stau la baza determinării celor 6 fonduri, și anume: salariul de funcție (ținând u-se cont de coeficientul de complexitate și indemnizația de conducere) și toate sporurile și suplimentele aferente. - AMDM nu a respectat prevederile legale110 privind acordarea premiilor unice, care stabilește acordarea în limitele fondului de salarizare pe anul respectiv a premiilor cu prilejul jubileelor, sărbătorilor profesionale şi al zilelor de sărbătoare nelucrătoare, al căror cuantum, în fiecare caz, nu va depăşi salariul de funcţie lunar al salariatului premiat. Astfel, auditul a constatat că pe parcursul anului 2016 mărimea premiilor în acest sens a depășit salariul de funcție lunar al salariaților cu 0,9 mil.lei. Totodată, nu au fost respectate prevederile contractului colectiv de muncă111, care stipulează că suma premiilor se va repartiza egal tuturor angajaților instituției. Prin urmare, auditul a constatat că la calcularea și achitarea premiilor unice unii angajați nu au beneficiat de suma integrală a premiului, ci doar în cuantum de 0,75% sau 0,50%, această situație fiind motivată de instituție prin volumul de lucru executat de către angajații respectivi. - AMDM nu dispune de reglementări și procese scrise privind retribuirea muncii personalului implicat nemijlocit în prestarea serviciilor cu plată, în lipsa acestora acordând sporuri cu caracter stimulator în sumă de 0,5 mil.lei persoanelor de conducere și altor angajați neimplicați nemijlocit în prestarea serviciilor cu plată. În acest context, cadrul normativ112 stabilește că din mijloacele speciale se va efectua retribuirea, conform actelor normative în vigoare, a muncii personalului implicat nemijlocit în prestarea serviciilor, inclusiv plata sporurilor, suplimentelor, premierea curentă şi acordarea ajutorului material. Totodată, verificările auditului au relevat că, pe parcursul anului 2016, AMDM a calculat și a achitat spor cu caracter stimulator în mărime de 100% din salariul de funcție, inclusiv sporul pentru vechimea în muncă, pentru tot personalul instituției, ceea ce a determinat suportarea cheltuielilor nejustificate în sumă de 0,5 mil.lei. 109 Pct.12, Anexa nr.3 din Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006. 110 Art.32 alin.(6) din Legea cu privire la sistemul de salarizare în sectorul bugetar nr.355-XVI din 23.12.2005. 111 Pct.64 din Contractul colectiv de muncă la nivelul AMDM și Comitetului Sindical al AMDM pe anii 2015 -2018. 112 Pct.17 din Hotărârea Guvernului nr.381 din 13.04.2006. 60 Anexa nr.12 Cheltuieli pentru achitarea tratamentului costisitor peste hotarele țării În anul 2016, pentru achitarea tratamentului costisitor, Ministerul Sănătății a planificat mijloace financiare în sumă de 3,7 mil.lei, fiind executate și raportate în sumă de 1,9 mil.lei, care s-au achitat pentru: • tratament/investigații costisitoare peste hotarele țării – 1,3 mil.lei; • dispozitive și consumabile costisitoare pentru efectuarea tratamentelor costisitoare în țară – 0,6 mil.lei. Analiza efectuată de audit privind evoluția cererilor acceptate în raport cu cele depuse pentru anii 2014-2016 atestă o tendință de reducere a numărului de cereri depuse pentru compensarea tratamentelor costisitoare – de la 73 de cereri în anul 2014 până la 58 de cereri în anul 2016. De asemenea, se denotă o creștere a ponderii numărului de cereri acceptate spre finanțare de la 80% în anul 2014 (59 de cereri acceptate din 73 depuse) până la 91,4% în anul 2016 (53 de cereri acceptate din 58 depuse), diagnosticul preponderent constituind bolile oncologice (70,6%). Astfel: Diagrama nr.1 Evoluția numărului de cereri acceptate pentru tratarea pacienților pe tipuri de boli, în anii 2014-2016, % 8.8 Alte boli 0 3.9 10.4 6.5 ORL 11.8 12.5 6.5 Oftalmologie 2 16.7 8.7 Cardiochirurgie 3.9 20.8 6.5 Malformații congenitale 7.8 39.6 63 Oncologic 70.6 0% 20% 40% 60% 80% 100% 2014 2015 2016 Sursă: Elaborată de audit în baza informațiilor prezentate de Ministerul Sănătății. De asemenea, au fost finanțate și cererile depuse pentru tratamentul pacienților cu boli ORL (11,8% în anul 2016, comparativ cu 10,4% în anul 2014), malformații congenitale (7,8% în anul 2016, comparativ cu 20,8% în anul 2014), oftalmologice (2% în anul 2016, comparativ cu 12,5% în anul 2014), precum și cardio-chirurgicale (3,9% în anul 2016, comparativ cu 16,7% în anul 2014). Totodată, auditul relevă că respingerea cererilor a fost condiționată de solicitarea achitării suplimentare a unor intervenții efectuate și achitate în perioadele anterioare, intervențiilor acoperite din Programul unic113, precum și de achitarea către donatorii de organe pentru transplant114. Criteriile de eligibilitate a pacienților pentru beneficierea de suport financiar pentru tratamentul/investigațiile costisitoare sunt115: 113 Programul unic al asigurării obligatorii de asistenţă medicală, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.1387 din 10.12.2007. 114 Art.27 alin.(1) din Legea privind transplantul de organe, țesuturi și celule umane nr.42–XVI din 06.03.2008. 115 Pct.10 din Ordinul ministrului Sănătății nr.389 din 27.05.2016 „Privind selectarea pacienț ilor pentru tratament și/sau investigații costisitoare�. 61 1) imposibilitatea asigurării tratamentului/investigațiilor indicate în cadrul instituțiilor medicale din Republica Moldova; 2) adresarea primară; 3) adresarea repetată, dar nu mai devreme de 12 luni de la aprobarea precedentă privind necesitatea efectuării tratamentului /investigațiilor costisitoare; 4) tratamentul costisitor pentru maladiile care necesită tratament permanent pe parcursul vieții. Urmare depunerii cererilor de solicitare, dosarul pacientului este examinat în cadrul a 2 116 comisii : 1. Comisia de specialitate a Ministerului Sănătății, formată din specialiști de profil medical specific diagnosticului din instituțiile medicale de profil, care examinează diagnosticul clinic, rezultatele investigațiilor medicale, evoluția maladiei, precum și posibilitatea/imposibilitatea tratamentului în țară, cu înaintarea argumentării necesității tratamentului și recomandarea instituțiilor medicale posibile pentru efectuarea tratamentului; 2. Comisia privind selectarea pacienților pentru tratament și/sau investigații costisitoare, formată din 9 membri reprezentați ai Ministerului Sănătății, care sunt responsabili de examinarea dosarelor și selectarea pacienților, evaluarea eligibilității corespunderii pacienților, precum și de stabilirea volumului alocațiilor financiare pentru pacienții care necesită tratament. În baza deciziei celei dea doua Comisii, după efectuarea tratamentului și prezentarea de către pacient a documentelor primare ce atestă suportarea cheltuielilor, Ministerul Sănătății transferă instituției medico-sanitare responsabile de executarea deciziei Comisiei mijloacele financiare pentru pacient, iar ulterior instituția medicală prezintă Ministerului Sănătății rapoarte financiare, cu anexarea documentelor justificative. Astfel, verificările auditului aferent exhaustivității dosarelor și conformității selectării pacienților pentru efectuarea tratamentului peste hotarele țării, în baza unui eșantion aleatoriu de 9 dosare din 38 achitate în anul 2016, atestă că acestea conțin documentele prevăzute de normele regulatorii, iar diagnosticul stabilit este confirmat de către Comisia de specialitate (în unele cazuri, sunt întrunite câte 2 comisii de specialitate pe domenii diferite, reieșind din maladia pacientului). De asemenea, plățile efectuate sunt justificate documentar, în corespundere cu contractul încheiat și deciziile comisiei de selectare. Astfel, urmare aplicării procedurilor de audit, se atestă că cheltuielile pentru achitarea tratamentului costisitor în sumă de 1,9 mil.lei au fost înregistrate veridic, fiind raportate corect și în deplină măsură. 116 Pct.3 și pct.23 din Ordinul ministrului Sănătății nr.389 din 27.05.2016 „Privind selectarea pacienților pentru tratament și/sau investigații costisitoare�. 62 Anexa nr.13 Cheltuieli suportate din sursele Programului „Politici și management în domeniul sănătății� La finele anului 2016, Ministerul Sănătății a raportat cheltuieli efective suportate din sursele subprogramului „Politici și management în sectorul sănătății�, în sumă de 11,6 mil.lei. Cele mai semnificative cheltuieli (89,2%) sunt cele aferente remunerării muncii angajaților, i nclusiv plățile către BASS și FAOAM, serviciile de locațiune și serviciile de pază. Cu privire la unele din cheltuielile executate din mijloacele aferente acestui subprogram, constatările au fost prezentate mai sus, și anume: - cheltuielile aferente remunerării muncii au fost verificate, auditul neidentificând devieri atât în calcularea și achitarea plăților, cât și la raportarea acestora; - cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe și amortizării activelor nemateriale pentru perioada de gestiune a anului 2016 s-au calculat cu abateri de la cadrul normativ, auditul stabilind erori în sumă de 228,0 mii lei. Nerespectarea prevederilor normative117 în domeniul achizițiilor publice și deficiențele existente în planificarea și utilizarea mijloacelor financiare au determinat efectuarea achizițiilor de bunuri și servicii neplanificate, fără încheierea contractelor cu agenții economici furnizori/prestatori în sumă de 182,7 mii lei (circa 9,3% din total), cât și, în unele cazuri, în lipsa contului de plată în sumă de 7,3 mii lei (circa 3,5% din total). Prin urmare, achiziția bunurilor și serviciilor în lipsa contractelor nu asigură funcționalitatea controlului intern, precum și poate avea un impact negativ asupra responsabilizării părților contractante cu privire la tranzacțiile ce urmează a fi executate. Neidentificarea oportună a necesităților și planificarea ineficientă a acestora, cât și unele carențe existente ale controlului intern au determinat depășirea sumelor contractuale în cazul a 2 agenți economici cu 11,4 mii lei, prin ce nu s-a asigurat respectarea prevederilor normative118 și utilizarea conformă a mijloacelor financiare din bugetul de stat. Nevalorificarea completă pe parcursul perioadei de gestiune a avansurilor deținute de către instituție față de agenții economici la începutul anului 2016, precum și efectuarea plăților nejustificate prin depășirea sumelor facturate (cu 14,9 mii lei mai mult față de trei furnizori) au fost determinate de nerespectarea normelor legale119 și normative120 și neasigurarea complexă a procedurilor de control preventiv asupra întocmirii corecte şi la timp a documentelor ce țin de transferul plăților. 117 Pct.3 și pct.4 din Regulamentul cu privire la achizițiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.148 din 14.02.2008 și Regulamentul cu privire la achizițiile publice de valoare mică, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016 (în continuare – Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016). 118 Pct.15 și pct.20 din Regulamentul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.665 din 27.05.2016. 119 Art.66 alin.(5) din Legea nr.181 din 25.07.2014. 120 Pct. 1.4.3.1. din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.216 din 28.12.2015. 63 Anexa nr.14 Cheltuieli suportate din mijloacele Proiectului de Asistență Tehnică Proiectul de Asistență Tehnică – „Consolidarea capacității Beneficiarului (Ministerul Sănătății) şi a Companiei Naționale de Asigurări în Medicină întru realizarea Programului�, reprezintă parte componentă a Acordului de finanțare dintre Republica Moldova și Asociația Internațională pentru Dezvoltare, în vederea realizării Proiectului „Modernizarea sectorului sănătății în Republica Moldova�, în mărime de 20 mil. DST, pe un termen de 5 ani121. Astfel, din valoarea totală a Acordului de finanțare (30,8 mil. dolari SUA), a fost prevăzută suma de 2,1 mil. dolari SUA în cadrul componentei de Asistență Tehnică122. La sfârșitul anului 2016 au fost raportate cheltuieli din mijloacele Proiectului de Asistență Tehnică în sumă de 182,2 mii dolari SUA, din care 121,3 mii dolari SUA – pentru activitățile de asistență tehnică, iar 60,9 mii dolari SUA – pentru acordarea suportului instituțional. Verificările auditului relevă respectarea prevederilor contractuale la efectuarea achizițiilor de la agenții economici/persoanele contractate, precum și conformitatea înregistrării în contabilitate a documentelor primare prezentate de aceștia. Totodată, cu referire la corectitudinea aplicării cursului valutar, atât la data înregistrării documentelor în evidența contabilă, cât și la data efectuării plăților auditul nu a stabilit devieri, fiind aplicat cursul valutar oficial stabilit de BNM la data facturării, iar pentru achitarea plăților – aplicarea cursului valutar oficial stabilit de BNM la data achiziționării valutei. Informațiile verificate de audit relevă că la sfârșitul perioadei de gestiune nu au fost înregistrate datorii/creanțe față de furnizori/prestatori. Analiza auditului cu privire la plenitudinea raportării tranzacțiilor efectuate și înregistrate în evidența contabilă nu a stabilit devieri, Raportul prezentat Băncii Mondiale privind executarea cheltuielilor din sursele Proiectului de Asistență Tehnică, întocmit la situația din 31.12.2016, fiind deplin și fidel. Procedurile desfășurate de audit pentru verificarea corectitudinii și plenitudinii raportării soldurilor finale ale mijloacelor bănești la 31.12.2015 și la 31.12.2016, prin analiza documentelor aferente și cuantificarea tuturor tranzacțiilor efectuate prin intermediul contului curent, nu au stabilit devieri. Astfel, soldul mijloacelor financiare rămase în cont la data de 31.12.2015 a constituit 175,8 mii dolari SUA, iar la 31.12.2016 – 147,8 mii dolari SUA, acestea fiind confirmate de Ministerul Finanțelor. 121 Legea nr.35 din 19.03.2015. 122 Pct.20 din Documentul de evaluare a Programului privind creditul propus în valoare de 20 milioane DST (echivalentul a 30,8 milioane dolari SUA) pentru Republica Moldova pentru Operațiunea de transformare în domeniul sănătății, 30 aprilie 2014. 64 Anexa nr.15 Aspecte privind realizarea subprogramelor „Politici şi Management în Sectorul Sănătății� și „Programe Naționale Speciale de Sănătate – realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului� În scopul realizării subprogramului „Politici şi Management în Sectorul Sănătății�, de implementarea căruia, potrivit prevederilor Acordului de finanțare123, este responsabil Ministerul Sănătății, pentru anii 2016-2019 au fost stabiliți doi DLI, pentru realizarea fiecăruia fiind prevăzute mijloace financiare din sursele Acordului. Potrivit informațiilor prezentate de Ministerul Sănătății către Banca Mondială124, se relevă următoarele: - DLI 4 „Reducerea numărului de paturi de spital pentru îngrijire acută� a fost realizat integral de Ministerul Sănătăţii în primul an de implementare, fiind auditați de Curtea de Conturi125 şi aprobaţi de Banca Mondială. Astfel, la data de 30.06.2016 au fost debursate la bugetul de stat 3,0 mil. DST, echivalentul a 4,3 mil.dolari SUA; - DLI 9 „Mărirea ratei spitalelor publice din Chișinău, care se află sub administrare comună� – Ministerul Sănătății a remis spre aprobare Guvernului proiectul de hotărâre privind comasarea Spitalului Clinic de Traumatologie și Ortopedie și a Spitalului Clinic de Boli Infecțioase cu Institutul de Medicină Urgentă, iar la 13.01.2017 în cadrul unei şedinţe Ministerul a prezentat „Master Planul Spitalelor�, ulterior căruia urmează a fi prezentat conceptul şi strategia de raționalizare a spitalelor. Din suma prevăzută pentru această reorganizare (2,6 mil. DST), la 23.12.2016 au fost debursate în avans 0,4 mil. DST, ceea ce constituie echivalentul a 0,5 mil. dolari SUA, restul sumei pentru acest indicator fiind planificată pentru debursare pe parcursul anilor 2017-2019. Potrivit informațiilor prezentate auditului, pentru anul 2016 finanțarea Programelor naționale și speciale în domeniul sănătății din sursele Proiectului „Modernizarea sectorului sănătății� a fost estimată la suma de 113,8 mil.lei, ulterior precizată, din cauza constrângerilor bugetare, până la 77,6 mil.lei. Efectiv, pentru realizarea Programelor menționate, Ministerul Sănătății a beneficiat de transferuri din bugetul de stat în sumă de 76,9 mil.lei, cu 0,7 mil.lei mai puțin. Analiza de către audit a mijloacelor financiare transferate din bugetul de stat M inisterului Sănătății din sursele Acordului de finanțare a stabilit unele divergențe între sumele stabilite în Acord, mijloacele planificate în buget și cele transferate efectiv. Astfel, Acordul de finanțare prevede că Ministerul Sănătății este responsabil de realizarea DLI 1, 4, 9 și 10, iar CNAM – DLI 2, 3, 5, 6, 7 și 8 inclusiv, în baza Acordului de implementare semnat la 07.05.2015 între Ministerul Sănătății și CNAM. Prin delimitarea indicatorilor legați de debursări pe instituțiile responsabile de implementarea acestora și a sumelor aferente, potrivit Acordului menționat, auditul a stabilit că, reieșind din prevederile Acordului de finanțare, Ministerului Sănătății urmau să-i revină 103,6 mil.lei, iar CNAM – 64,0 mil.lei, la aprobarea bugetului, iar efectiv, mijloacele debursate din sursele Programului pe parcursul anului 2016, urmau a fi repartizate după cum urmează în tabelul nr.1, astfel: - Ministerului Sănătății – 95,5 mil.lei; - CNAM – 71,5 mil.lei. 123 Legea nr.35 din 19.03.2015. 124 Raportul de progres privind implementarea Operațiunii (Programului şi Proiectului) de modernizare a sectorului sănătăţii în semestrul II 2016, Scrisoarea nr.02-17/08p din 08.02.2016. 125 Hotărârea Curții de Conturi nr.19 din 27.06.2016 „Privind Raportul auditului performanţei „Ministerul Sănătăţii a înregistrat unele rezultate de performanţă aferente implementării proiectului susţinut de Banca Mondială�. 65 Tabelul nr.1 Delimitarea mijloacelor financiare conform indicatorilor legați de debursări pe instituțiile responsabile de implementare Potrivit Acordului de TOTAL – finanțare Potrivit Legii bugetului de a.2015-2019 (calculele auditului), stat pe anul 2016, milioane Instituția Valuta, Indicator – conform milioane responsabilă milioane Acordului de precizat debursat finanțare pe anul pe anul aprobat transferat 2016 2016 ILD nr.3 „Diminuarea DST 1,9 1,6 1,9 x x numărului anual de lei 53,9 45,2 53,9 x x CNAM externări din secțiile de dolari SUA 2,7 0,0 2,7 x x tratament intensiv� ILD nr.4 „Diminuarea DST 3,0 3,0 3,0 x x Ministerul numărului de paturi în lei 84,5 88,5 84,5 x x Sănătății spital pentru tratament dolari SUA 4,3 0,0 4,3 x x intensiv� ILD nr.6 „Revizuirea şi DST 1,3 0,3 0,3 x x implementarea Schemei de lei 37,4 9,4 8,8 x x CNAM stimulare bazată pe dolari SUA performanță în asistența 1,8 0,0 0,4 x x medicală primară� ILD nr.7 „Elaborarea, DST 1,3 0,3 0,3 x x pilotarea, adoptarea şi lei 37,6 9,4 8,8 x x CNAM implementarea schemei de dolari SUA stimulare bazată pe 1,8 0,0 0,4 x x performanță în spitale� ILD nr.9 „Procentul DST 2,6 0,5 0,4 x x Ministerul spitalelor publice din lei 75,7 15,1 11,0 x x Sănătății Chișinău care se află sub dolari SUA 3,6 0,0 0,5 x x un management comun� Ministerul Sănătății 160,2 103,6 95,5 77,6 76,9 CNAM 128,9 64,0 71,5 90,0 90,0 TOTAL 289,2 167,6 167,0 167,6 166,9 Sursă: Elaborat de audit în baza Acordului de finanțare și Legii bugetului de stat pe anul 2016. Totodată, pentru atingerea indicatorilor legați de debursări, în Legea bugetului de stat pe anul 2016126 mijloacele financiare planificate în sumă de 167,6 mil.lei, au fost divizate în sumă de 77,6 mil.lei Ministerului Sănătății, iar 90,0 mil.lei – CNAM. Efectiv, din motivul oscilației cursului valutar, au fost transferate 166,9 mil.lei, din care, către Ministerul Sănătății – 76,9 mil.lei, iar CNAM – 90,0 mil.lei. În acest context, auditul denotă că la repartizarea și aprobarea prin Legea bugetului de stat pe anul 2016 a mijloacelor financiare care urmau a fi debursate din sursele Acordului de finanțare, precum și la efectuarea transferurilor pe parcursul perioadei de gestiune, nu s-a ținut cont de prevederile Acordului menționat privind beneficierea de mijloace financiare proporțional responsabilității de realizare a indicatorilor legați de debursare. Astfel, auditului nu i-au fost prezentate documente justificative privind criteriile ce au stat la baza divizării mijloacelor financiare și alocării ulterioare a acestora către Ministerul Sănătății și CNAM. În opinia auditului, aceste circumstanțe nu asigură inteligibilitatea procesului de planificare și transfer către Beneficiar (Ministerul Sănătății) a mijloacelor financiare creditate, precum și ar putea determina situații de risc privind realizarea indicatorilor stabiliți și aprobați de către creditor până la finalizarea perioadei de acțiune a Acordului (30.03.2019). În opinia Ministerului Sănătății, acesta este responsabil de realizarea tuturor indicatorilor legați de debursări stabiliți în Acordul de finanțare și urma să beneficieze de mijloace financiare creditare de 158,2 mil.lei, iar CNAM – de 9,4 mil.lei. 126 Legea bugetului de stat pe anul 2016 nr.154 din 01.07.2016. 66 Analiza responsabilităților părților implicate în realizarea indicatorilor denotă că atribuțiile de bază ale Ministerului sunt127: - elaborarea și coordonarea implementării politicilor publice privind dezvoltarea sistemului de sănătate, adaptarea serviciilor de sănătate la noile necesități; - elaborarea, promovarea și realizarea politicii privind organizarea și reglementarea asistenței medicale integrate (asistența medicală primară, secundară/terțiară, reabilitare și îngrijiri de lungă durată) și asigurarea sporirii rolului și autorității asistenței medicale primare în sistemul de sănătate, cu axarea prioritară pe măsurile de prevenire a maladiilor; - stabilirea, în condițiile legii, a normelor de organizare, funcționare și reglementare a activității instituțiilor medico-sanitare publice; - asigurarea supravegherii îndeplinirii actelor normative de către instituțiile din subordine etc. Totodată, activitățile prioritare ale CNAM sunt128: - desfășurarea asigurării obligatorii de asistență medicală și a altor tipuri de asigurări care au atribuții la medicină și sănătate; - exercitarea controlului calității și volumului asistenței medicale prestate etc. Astfel, reieșind din atribuțiile părților implicate și activitățile necesare de a fi realizate pentru atingerea indicatorilor legați de debursări, auditul consideră că aceste două instituții urmează să reglementeze exhaustiv implicarea nemijlocită a fiecăreia, ținând cont de responsabilitățile stabilite de prevederile normative. De asemenea, auditul consideră necesar ca realizarea activităților de către Ministerul Sănătății și CNAM să fie intercalate cu raportarea indicatorilor de rezultat și, respectiv, debursarea și beneficierea de mijloacele financiare creditare. În scopul implementării politicilor strategice129 privind impactul negativ asupra sănătății populației a consumului de alcool şi tutun, protecţiei cetăţenilor de riscurile de sănătate, în Acordul de finanțare a fost prevăzut subprogramul „Programe Naționale Speciale de Sănătate – realizarea activităților indicate în Programul Naţional privind Controlul Tutunului�. Finanțarea acestui subprogram urmează a fi efectuată în baza realizării de către Ministerul Sănătății a indicatorului DLI 1 „Prevalența fumatului la adulți, comparativ cu situația inițială privind fumatul�, care constituie diminuarea ratei fumătorilor pentru perioada programului (03.2015 - 03.2019), cu 1% în anul al 2-lea și cu 2% în anul al 4-lea. Pentru realizarea indicatorului respectiv, Ministerul Sănătății întreprinde măsurile prevăzute de Programul național privind controlul tutunului130 și cele din Legea nr.278-XVI din 14.12.2007 privind controlul tutunului. Astfel, la 19.09.2016 au fost aprobate de către Guvern131 regulamentele sanitare privind ingredientele din produsele din tutun; privind notificarea și raportarea informației despre produsele din tutun şi produsele conexe; privind comercializarea tutunului nefermentat și tutunului fermentat, produselor din tutun şi produsele conexe, precum și politica fiscală pentru o perioadă de 3 ani, cu creșterea ratelor accizelor. În scopul testării nivelului înregistrat la jumătatea termenului de implementare a proiectului, s-a decis monitorizarea reducerii ratei fumătorilor în cadrul studiului KAP 127 Hotărârea Guvernului nr.397 din 31.05.2011. 128 Hotărârea Guvernului nr.156 din 11.02.2002. 129 Hotărârea Guvernului nr.1471 din 24.12.2007 „Cu privire la aprobarea Strategiei de dezvoltare a sistemului de sănătate în perioada 2008-2017�. 130 Hotărârea Guvernului nr.100 din 16.02.2012 „Cu privire la aprobarea Programului naţional privind controlul tutunului pentru anii 2012-2016�. 131 Hotărârea Guvernului nr.1065 din 19.09.2016 pentru aprobarea regulamentelor sanitare privind produsele din tutun şi produsele conexe. 67 („Cunoștințe, atitudini și practici�), care va fi realizat în anul 2017 de către Organizaţia Mondială a Sănătăţii, cu suportul financiar al Agenției Elvețiene pentru Dezvoltare și Cooperare, ulterior urmând a decide asupra necesității de prelungire a termenului de realizare a indicatorului. Evaluarea și verificarea finală a DLI 1 în scopul debursării mijloacelor financiare din Acordul de finanțare, urmare a comunicării cu Banca Mondială, au fost planificate spre realizare în anul 2018 prin studiul STEPS132, de către Centrul Naţional de Sănătate Publică cu suportul Organizaţiei Mondiale a Sănătăţii, rezultatele urmând a fi prezentate în trimestrul IV al aceluiași an, astfel încât să se reușească debursarea mijloacelor financiare până la 31.03.2019. Având în vedere că la momentul actual Ministerul Sănătății, deși întreprinde măsuri în vederea realizării indicatorilor privind rata fumatului la adulți, nu deține informații concrete cu privire la evoluția acestora, auditul denotă riscul privind nerealizarea în termen a activităților/ neatingerea indicatorilor stabiliți, ceea ce ar avea ca impact nedebursarea și nevalorificarea mijloacelor financiare din Acordul de finanțare (2,6 mil. DST). 132 Potrivit definițiilor prevăzute în Acordul de finanțare, „STEPS� semnifică abordarea „pas cu pas� faţă de supravegherea bolilor netransmisibile. 68 Anexa nr.16 Sistemul instituțional al Ministerului Sănătății Ministerul Sănătății 1 ministru 3 viceminiștri 1 secretar de stat Aparatul central 17 departamente la finanțate de la capital de autoritate autofinanțare, stat/cotă-parte bugetul de stat nonprofit administrativă 57 instituții 24 instituții 3 entități 1 instituție 69 Anexa nr.17 Organigrama Ministerului Sănătății 70 Anexa nr.18 Metodologia și sfera de abordare a auditului Abordarea de audit. Pentru obținerea probelor de audit relevante și rezonabile, care să susțină opinia de audit, echipa de audit a aplicat procedurile de fond, cu axarea preponderentă pe procedurile analitice și testele de detaliu ale afirmațiilor aferente tranzacțiilor şi soldurilor conturilor, descrierii şi prezentării rapoartelor financiare, deoarece: a) sistemul de control intern existent în cadrul Ministerului Sănătății și al instituțiilor din subordine nu oferă o asigurare privind regularitatea tranzacțiilor efectuate și înregistrate, precum și exactitatea rapoartelor financiare; b) pentru unele domenii semnificative populația a fost mică. Pentru auditarea elementelor semnificative din situațiile financiare, auditul a aplicat eșantionarea aleatorie, astfel încât fiecare unitate de eșantionare din cadrul populației să poată fi selectată, precum urmează: Valoarea raportată în situațiile Aria de audit Eșantionul de audit Denumirea indicatorilor financiare consolidate, mil.lei mil.lei % mil.lei % mijloacele fixe 1062,3 461,1 43,4 461,1 100,0 uzura mijloacelor fixe și amortizării 459,1 143,3 31,2 126,7 88,4 activelor nemateriale medicamentele și materialele sanitare 79,9 26,6 33,3 20,9 78,6 terenurile aflate în proprietate 68,2 6,7 9,9 6,7 100,0 mijloacele bănești 33,9 33,8 99,6 33,8 100,0 creanțele și datoriile 38,0 37,0 97,5 29,6 80,0 aportul în capitalul social al 749,3 749,3 100,0 749,3 100,0 instituțiilor din subordine cheltuielile pentru retribuirea muncii 275,4 79,1 28,7 23,5 29,7 cheltuielile pentru achitarea 1,3 1,3 100,0 0,9 69,2 tratamentului costisitor cheltuielile pentru medicamente și 186,2 28,7 15,4 27,4 95,5 consumabile cheltuielile aferente serviciilor educaționale, în scopul realizării 167,6 167,6 100,0 167,6 100,0 comenzii de stat de pregătire a cadrelor mijloacele destinate achitării burselor 9,5 6,3 66,5 6,3 100,0 și indemnizațiilor mijloacele financiare (venituri) 62,1 62,2 100,2 62,2 100,0 provenite din granturi externe cheltuielile suportate din mijloacele financiare provenite din granturi 33,3 33,3 100,0 28,3 84,8 externe cheltuielile din sursele Programului „Politici și management în domeniul 11,6 11,6 100,0 7 60,1 sănătății cheltuielile suportate din mijloacele 3,6 3,6 100,0 3,6 100,0 Proiectului de Asistență Tehnică Misiunea de audit a fost planificată şi realizată în conformitate cu Standardele de audit aplicate de Curtea de Conturi (ISSAI 100, ISSAI 200 şi ISSAI 1000-2999)133 și cu bunele practici în domeniul auditului financiar, precum și cu suportul experților Oficiului Național de Audit al Suediei din cadrul Proiectului „Cooperarea pentru dezvoltarea instituțională dintre C urtea de 133 Hotărârea Curții de Conturi nr.60 din 11.12.2013; Hotărârea Curţii de Conturi nr.7 din 10.03.2014. 71 Conturi a Republicii Moldova şi Oficiul Național de Audit al Suediei�, sfera de cuprindere fiind determinată de materialitate şi expunerea la risc. Prin aplicarea pragului de semnificație, luând în considerație faptul că evidența contabilă este ținută în mod descentralizat, probele de audit au fost acumulate la aparatul central al Ministerului Sănătății și la unele instituții din subordine, care au gestionat alocații bugetare pentru anul 2016. Metodologia auditului. Pentru obținerea unor probe relevante și rezonabile, care să susțină constatările, concluziile şi recomandările formulate, probele de audit privind asigurarea că informațiile din situațiile financiare sunt complete și exacte au fost obținute prin verificarea documentelor primare, fișelor conturilor contabile, registrelor contabile, rapoartelor financiare etc., consultarea bazelor de date, inclusiv observarea, examinarea, contrapunerea, recalcularea și intervievarea etc., fiind selectate eșantioane, care au variat de la 29,7% până la 100%, în funcție de domeniile selectate pentru auditare. 72