Bureau d’Expertises comptables et de Commissariat aux Comptes REPUBLIQUE DE GUINEE-BISSAU PROJET D’URGENCE POUR L’AMELIORATION DES SERVICES D’EAU POTABLE ET D’ELECTRICITE POUR LA VILLE DE BISSAU (PUASEE) ENTREPRISE D’ELECTRICITE ET EAU DE LA GUINEE-BISSAU (EAGB) AUDIT EXTERNE DES ETATS FINANCIERS 2014, 2015 ET 2016 DE L’ENTREPRISE D’ELECTRICITE ET EAU DE LA GUINEE-BISSAU (EAGB) JUIN 2017 Document de travail Dates Version provisoire 26/05/2017 X Version définitive 19/06/2017 BENIN : RCCM COTONOU N°RCCM RB/COT/07 D12 (ancien N°2005-B-0040) - N°CNSS : 06300407 – IFU N° 3200800565618 Siège :Immeuble BEC C/239 Zongo– 02 BP 1913 Cotonou Tel/(00229) 21 30 54 22 TOGO : RCCM N° TOGO- LOME 2009 B 1115 COE N° 092468 W - Siège : Rue MAOGA HOUNTIGOME – 06 BP 60535 Lomé _ Tel/(00228) 22 61 03 99 - FRANCE : 19 rue des entrepreneurs, 78420 carrières sur seine Email : bec@becsarl.com / bec_scp@yahoo.fr Le SMQ du cabinet BEC SARL est certifié ISO 9001/ 2008 sous le numéro 0055640-00 Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Sommaire SIGLES ET ABREVIATIONS .......................................................................................................................................................... 3 RESUME EXECUTIF DES PRINCIPAUX RESULTATS DE LA MISSION ...................................................................................4 I. LETTRE INTRODUCTIVE .......................................................................................................................................................8 II. OPINIONS SUR LES ETATS FINANCIERS AU TITRE DES EXERCICES 2014, 2015 et 2016 ..............................................9 2.1. OPINION SUR LES ETATS FINANCIERS DE L’EXERCICE CLOS AU 31.12.2014 ............................................................. 9 2.2. OPINION SUR LES ETATS FINANCIERS DE L’EXERCICE CLOS AU 31.12.2015............................................................. 10 2.3. OPINION SUR LES ETATS FINANCIERS DE L’EXERCICE CLOS AU 31.12.2016 ............................................................. 11 2.4. JUSTIFICATION ET FONDEMENT DE NOS OPINIONS ................................................................................................ 12 III. OBJECTIFS, ETENDUE DE LA MISSION ET DILIGENCES MISES EN OEUVRE ............................................................... 18 3.1. OBJECTIFS DE LA MISSION ......................................................................................................................................... 18 3.2. ETENDUE DE LA MISSION........................................................................................................................................... 18 3.3. DILIGENCES MISES EN ŒUVRE .................................................................................................................................. 18 IV. BREVE PRESENTATION ET ORGANES DE GESTION DE L’EAGB ....................................................................................21 V. CONTROLE INTERNE .......................................................................................................................................................... 22 5.1. ORGANISATION ET CONTROLE MIS EN PLACE ......................................................................................................... 22 5.1.1. Organisation administrative, comptable et financière (manuel des procédures) ........................... 22 5.1.2. Contrôle mis en place ....................................................................................................................... 22 5.2. FONCTIONNEMENT DES ORGANES SOCIAUX ........................................................................................................... 23 5.2.1. Le Conseil d’Administration ............................................................................................................. 23 5.2.2. Le Comité de direction ..................................................................................................................... 23 5.3. OBSERVATIONS RELATIVES AUX PROCEDURES DE GESTION .................................................................................. 23 5.3.1. Procédure de gestion administrative ............................................................................................... 24 5.3.2. Procédure de gestion budgétaire ..................................................................................................... 24 5.3.3. Procédure de gestion de la trésorerie .............................................................................................. 24 5.3.4. Procédure de gestion des acquisitions/achats de biens et fournitures............................................ 25 5.3.5. Procédures de gestion financière et comptable .............................................................................. 26 5.3.6. Procédure de gestion du matériel (gestion et suivi des biens) ........................................................ 26 5.3.7. Procédure de gestion du personnel et de Paie................................................................................. 27 5.3.8. Procédure de gestion de facturation des consommations .............................................................. 28 VI. REVUE DES COMPTES ........................................................................................................................................................ 29 6.1. APPRECIATION DE LA SITUATION PATRIMONIALE ET FINANCIERE DE L’EAGB AU TITRE DES EXERCICES AUDITES .................................................................................................................................................................................... 30 6.1.1. Revue succincte des comptes de l’actif sur la période auditée ........................................................ 30 6.1.2. Revue succincte des comptes du passif sur la période auditée ....................................................... 34 6.1.3. Revue succincte des comptes de charges sur la période auditée ............................................................ 36 6.1.4. Revue succincte des comptes de produits sur la période auditée ........................................................... 39 6.2. APPRECIATION DE LA PERFORMANCE ECONOMIQUE OU DE L’EXPLOITATION ....................................................42 ANNEXES ....................................................................................................................................................................................... 43 Annexe 1 : Liste des personnes rencontrées ...............................................................................................................................44 Annexe 2 : Liste des documents demandés ................................................................................................................................ 45 Annexe 3 : Organigramme ............................................................................................................................................................48 Annexe 4 : Situation des stocks à la date de notre audit............................................................................................................49 Annexe 5 : Commentaires de l’audité sur le rapport provisoire ..................................................................................................51 Page 2 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) SIGLES ET ABREVIATIONS SIGLES & ABREVIATIONS DEFINITIONS EAGB/EP Electricité et eAu de la Guinée-Bissau/Entreprise Publique IFAC International Federation of Accounting ISA Normes d’Audit Internationales Projet d'Urgence pour l'Amélioration des Services d'Eau et PUASEE d'Electricité PTA Programme de Travail Annuel TDR Termes de Référence Page 3 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) RESUME EXECUTIF DES PRINCIPAUX RESULTATS DE LA MISSION Nous avons effectué notre mission d’audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et eau de la Guinée-Bissau (EAGB) sur la base des termes de référence, du contrat n°.001/CE/UI-PUASEE/2017 du 09/03/2017 signé entre le Projet d’Urgence pour l´Amélioration des Services d’Eau Et d’Electricité (PUASEE) et le Cabinet BEC Sarl. Selon les termes de références, la mission a pour objectif principal d’exprimer une opinion professionnelle et indépendante sur la situation financière de l’entreprise à la fin de chaque exercice fiscal (2014, 2015 et 2016) et s’assurer que les ressources générées et mises à disposition de l’entreprise sont utilisées aux fins pour lesquelles elles ont été octroyées en vue de l’atteinte de l’objectif de développement. Pour atteindre les objectifs qui nous sont assignés par les termes de référence, nous avons adopté la méthodologie qui se décline de la façon suivante : RENCONTRE AU PREALABLE AVEC TOUS LES ACTEURS INTERNES OU EXTERNES DE L’EAGB ET PLANIFICATION DE LA MISSION ; PROGRAMMATION DE LA MISSION ET COLLECTE DES INFORMATIONS FINANCIERES, ORGANISATIONNELLES ; ENTRETIENS, VISITE DE SITE ET TRAVAUX REALISES ; RESTITUTION DES CONCLUSIONS ; RAPPORT PROVISOIRE ET RAPPORT DEFINITIF. Pour la mise en œuvre de ces diligences ci-dessus citées, un certain nombre de documents a été demandé et obtenu (cf. annexe 02). Au terme des travaux qui se sont déroulés du 26 avril au 10 mai 2017 sur le terrain à Bissau (Siège de l’EAGB) et pour le reste au siège du cabinet, les conclusions sont les suivantes : Au niveau des comptes Opinions Montants en F CFA N° Années Résultat net Opinion d'ordre Total Bilan Total des charges Total des produits communiqué 1 2014 7 408 169 856,37 8 012 756 927,00 5 467 664 528,05 - 2 545 092 398,95 DEFAVORABLE 2 2015 6 121 158 717,00 14 108 023 405,13 9 962 953 120,00 - 4 145 070 285,13 DEFAVORABLE IMPOSSIBILITE 3 2016 NEANT D'EXPRIMER UNE OPINION Page 4 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Justification des opinions Etats financiers annuels Les états financiers annuels d’une entité devraient être un jeu complet comprenant le bilan, le compte de résultat, le TAFIRE et les états annexés. Ceux qui nous ont été communiqués par l’EAGB au titre des exercices clos au 31.12.2014 et au 31.12.2015 ne sont constitués uniquement que du bilan et du compte de résultat. En conséquence, nous n’avons pas pu apprécier comment les ressources dont a disposé l’EAGB ont pu faire face à ses besoins et d’expliquer la variation de la trésorerie au titre de ces exercices. Pour ce qui concerne 2016, aucun état financier ne nous a été communiqué. Convention de correspondance entre bilan de clôture - bilan d’ouverture Les états financiers annuels d’une entité doivent respecter les dispositions suivantes : • Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent ; • Chacun des postes des états financiers comporte l’indication du chiffre relatif au poste correspondant de l’exercice précédent. En l’espèce, les bilans qui ont été communiqués ne respectent aucunement ces dispositions. Manuel de procédures comptables et financières A la demande des auditeurs, aucune justification n’a été transmise sur les écritures ou les soldes des comptes à travers des pièces précises, datées, conservées et classées dans un ordre défini et surtout en absence d’un manuel décrivant les procédures et l’organisation comptables. Logiciels et traitements comptables Nous n’avons pas observé la tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés et avons été dans l’impossibilité d’impression ou d’extraction de la base des données comptables aux fins de retraitement et de contrôle et cela en l’absence d’une détention de licence d’exploitation du logiciel comptable utilisé (OLISOFT SIG). Immobilisations Nous avons obtenu à notre demande les soldes des comptes des immobilisations corporelles. Il est évident d’observer qu’une partie significative de ces immobilisations est intégralement dépréciée et datant de plusieurs décennies. Aucun inventaire de ces immobilisations n’a été effectué afin d’en établir un procès-verbal. Nous n’avons non plus observé de codification ni d’étiquetage de ces immobilisations. En conséquence, les auditeurs ne peuvent valider ces soldes en présence de toutes ces insuffisances significatives et recommandent par ailleurs une valorisation ou une réévaluation selon le cas de certaines de ces immobilisations dont les coûts d’acquisitions sont méconnus malgré leur existence physique. Infrastructures et autres équipements mis à la disposition sur financements extérieurs Toutes les infrastructures de services publics et autres équipements (secteur Electricité & Eau) mis à la disposition de l’EAGB, acquis sur des dons ou prêts liés n’ont pas été pris en compte dans les comptes soit par le biais d’un contrat de concession (biens propres, biens de reprise ou biens de retour) ou par d’autres modes de gestion. Il y a un impératif à clarifier le régime juridique (régie publique, contrat de gestion, affermage, concession, …) de mise à disposition de ces infrastructures Page 5 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) actuellement exploitées par l’EAGB sans contrepartie plus ou moins équivalente et sans aucune obligation réciproque. Stocks Dans les comptes présentés par l’EAGB, il apparaît un solde nul pour le stock. En effet, il ressort des entretiens effectués que des fournitures ou des articles tels que des compteurs à prépaiement sont en stock à la clôture des exercices sans qu’ils ne soient pris en compte dans les comptes. Créances et dettes Les auditeurs n’ont pu être en mesure d’obtenir les balances auxiliaires et âgées des tiers. Cette indisponibilité d’informations précieuses quant à la confirmation de la réalité et de l’exhaustivité des créances et dettes de toute sorte n’a pas permis de valider ces comptes. Cependant, la mise en place progressive des compteurs à prépaiement pour les consommations à basse tension (BT) a permis de réduire substantiellement d’une part le niveau des créances et d’autre part d’éliminer les fraudes ou les erreurs en matière de facturation. Enfin, l’absence de lettrage des créances anciennes, le défaut de constatation de la dépréciation de ces créances et surtout de constatation de pertes définitives en charge ne peut rassurer les auditeurs à valider les soldes. Quant aux dettes, elles n’ont pu être circularisées afin de nous permettre de s’assurer de leur effectivité. Trésorerie Les mouvements de trésorerie sont importants alors même que les états de rapprochement bancaires ne sont pas automatiques. L’absence de procédures formelles en matière de tenue des caisses ne peut nous rassurer sur la fiabilité des soldes des comptes de trésorerie. Charges Comme énoncé ci-dessus, la comptabilité de l’EAGB n’a pu nous communiquer les grands livres des comptes de charges au titre des exercices concernés par notre audit. Cette indisponibilité d’information n’a pas permis d’effectuer les diligences ci-après : • tri et échantillonnage des opérations ou écritures à vérifier, • appréciation du lien de causalité entre l’objet des factures comptabilisées et l’activité de l’EAGB, • appréciation du caractère probant et opposable des factures comptabilisées, • appréciation de l’exactitude des montants des factures comptabilisées, • appréciation du postulat de la séparation des exercices. En effet, ces diligences nous auraient permis de valider l’ensemble des comptes de charge de l’EAGB au titre des exercices audités. En conséquence, nous ne sommes pas en mesure de nous prononcer sur les résultats successifs dégagés par l’EAGB. Page 6 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Produits Les logiciels de facturation SECURE installé par SENELEC pour les post paiements et ECLIPSE installé par ITRON pour le prépaiement ne sont pas des logiciels de gestion intégrés. Aussi, la comptabilisation du chiffre d’affaires au titre des exercices concernés n’est effective qu’au paiement par les clients suite aux entretiens effectués avec les divers services concernés. Il en résulte donc que le chiffre d’affaires comptabilisé s’assimile aux encaissements effectifs et non aux prestations fournies. Il y a donc un risque de prendre en compte dans le chiffre d’affaires des prestations des exercices antérieurs (majorations du chiffre d’affaires) et de le distraire de prestations de l’exercice en cours (minoration du chiffre d’affaires). Pis, les prestations fournies par l’EAGB le sont avec des infrastructures ou équipements dont elle ne détienne point la pleine propriété. En conséquence, nous ne sommes pas en mesure de valider le chiffre d’affaires au titre des exercices audités. Au niveau du contrôle interne L’évaluation du système de contrôle interne de l’EAGB a été faite à travers les points ci-après : - Organisation (administrative, comptable et financière) et contrôle mis en place ; - Fonctionnement des organes sociaux (Conseil d’administration et Comité de Direction) ; - Procédures de gestion (Procédure de gestion administrative ; Procédure d’organisation comptable et financière ; Procédure de gestion budgétaire ; Procédure de gestion de la trésorerie (Encaissement & décaissement) ; Procédure de gestion des acquisitions /achats de biens et fournitures ; Procédure de gestion des biens durables du matériel (gestion des stocks et suivi des biens) ; Procédures de gestion du personnel et le paie ; Procédure de gestion de facturation des consommations). Les conclusions issues de l’appréciation du système de contrôle interne de l’EAGB à travers les entretiens avec chacune des directions concernées sont présentées au point V. du présent rapport. Par ailleurs, des recommandations ont été formulées pour chacune des non conformités relevées. A ces différentes insuffisances ou irrégularités relevées, le commanditaire de la mission a formulé un quelques commentaires présentée=s en annexe du présent rapport (cf. annexe 05). Page 7 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) I. LETTRE INTRODUCTIVE Au Projet d’Urgence pour l’Amélioration des Services d’Eau potable et d’Electricité pour la ville de Bissau (PUASEE) (Att. : Luis Alberto Cruz Gomes- Coordonnateur) Rua Justino, Lopes N.74-A & A La Direction de l’Entreprise d’Electricité et d’Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Messieurs, Faisant suite au contrat n°.001/CE/UI-PUASEE/2017 du 09/03/2017, nous avons été mandatés pour la mission d’audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et eau de la Guinée-Bissau (EAGB). Cette mission a démarré le mercredi 26 avril 2017, par une séance de briefing avec la Direction Générale en présence de la Directrice de l’Administration et des Finances du PUASEE (cf. annexe 01/liste des personnes rencontrées). Au cours de ladite séance avec la Direction Générale, nous avons rappelé les objectifs qui nous ont été assignés par les termes de référence, présenté brièvement notre démarche méthodologique, rappelé aux uns et aux autres leurs responsabilités pour l’exécution optimale de la mission d’une part et d’autre part nous nous sommes rassurés de la disponibilité de la documentation demandée par courrier n° 29/04/SM/BEC/BEN/17 du 14 avril 2017 et devant être mise à notre disposition (cf. annexe 02). Notre mission a été exécutée en accord avec les normes internationales d'audit ISA (International Standards on Auditing) édictées par l’IFAC (International Federation of Accountants). Ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences permettant d’obtenir l’assurance raisonnable que les états financiers annuels ne comportent pas d’anomalies ou d’irrégularités significatives. Nous tenons à préciser que nos procédures d’audit ont pour objet essentiel de nous permettre de donner une opinion sur les états financiers soumis à notre appréciation. Les résultats de nos travaux sont matérialisés par la présentation du présent rapport définitif. Veuillez agréer, Messieurs, l'expression de notre parfaite collaboration. Cotonou, le 19 juin 2017 Serge MENSAH Associé-Gérant Commissaire aux comptes Expert-comptable diplômé Page 8 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) II. OPINIONS SUR LES ETATS FINANCIERS AU TITRE DES EXERCICES 2014, 2015 et 2016 Messieurs, En exécution de la mission qui nous a été confiée par Contrat n°.001/CE/UI-PUASEE/2017 du 09/03/2017, nous vous présentons notre opinion suite à l’audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et eau de la Guinée-Bissau (EAGB). Les comptes individuels ont été arrêtés sous la responsabilité de la Direction Générale à la clôture de chaque exercice audité (31.12.2014, 31.12.2015 et 31.12.2016). Il nous appartient, sur la base de nos travaux d’audit, d'exprimer une opinion sur ces comptes. 2.1.OPINION SUR LES ETATS FINANCIERS DE L’EXERCICE CLOS AU 31.12.2014 A notre avis, les comptes annuels ci-joints qui se caractérisent par : Montant en chiffres N° d'ordre Eléments Montant en lettres (F CFA) Sept milliards quatre cent huit millions cent soixante neuf mille huit cent cinquante-six F CFA trente-sept 1 Total du bilan 7 408 169 856,37 centimes Huit milliards douze millions sept cent cinquante-six 2 Total des charges 8 012 756 927,00 mille neuf cent vingt-sept F CFA Cinq milliards quatre cent soixante-sept millions six cent soixante-quatre mille cinq cent vingt-huit F CFA 3 Total des produits 5 467 664 528,05 cinq centimes Moins deux milliards cinq cent quarante-cinq millions 4 Résultat net communiqué - 2 545 092 398,95 quatre-vingt-douze mille trois cent quatre-vingt-dix- huit F CFA quatre-vingt-quinze centimes En raison des faits exposés ci-dessus au paragraphe intitulé “ justification et fondement de nos opinions » ne sont pas, au regard des règles et principes comptables de l’OHADA, réguliers et sincères et ne donnent pas une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice clos au 31 décembre 2014 ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société EAGB à la fin de cet exercice. Cotonou, le 19 juin 2017 Serge MENSAH Associé-Gérant Commissaire aux comptes Expert-comptable diplômé Page 9 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 2.2. OPINION SUR LES ETATS FINANCIERS DE L’EXERCICE CLOS AU 31.12.2015 A notre avis, les comptes annuels ci-joints qui se caractérisent par : Montant en chiffres N° d'ordre Eléments Montant en lettres (F CFA) Six milliards cent vingt-un millions cent cinquante- 1 Total du bilan 6 121 158 717,00 huit mille sept cent dix-sept F CFA Quatorze milliards cent huit millions vingt-trois mille 2 Total des charges 14 108 023 405,13 quatre cent cinq F CFA treize centimes Neuf milliards neuf cent soixante-deux millions neuf 3 Total des produits 9 962 953 120,00 cent cinquante trois mille cent-vingt F CFA Moins quatre milliards cent quarante cinq millions Résultat net 4 - 4 145 070 285,13 soixante-dix mille deux cent quatre-vingt-cinq F CFA communiqué treize centimes En raison des faits exposés ci-dessus au paragraphe intitulé “ justification et fondement de nos opinions » ne sont pas, au regard des règles et principes comptables de l’OHADA, réguliers et sincères et ne donnent pas une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice clos au 31 décembre 2015 ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société EAGB à la fin de cet exercice. Cotonou, le 19 juin 2017 Serge MENSAH Associé-Gérant Commissaire aux comptes Expert-comptable diplômé Page 10 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 2.3. OPINION SUR LES ETATS FINANCIERS DE L’EXERCICE CLOS AU 31.12.2016 Aucun état financier ne nous a été communiqué au titre de l’exercice clos au 31.12.2016. Montant en chiffres N° d'ordre Eléments Montant en lettres (F CFA) 1 Total du bilan 2 Total des charges NEANT 3 Total des produits 4 Résultat net communiqué En raison de l’absence des états financiers au titre de l’exercice 2016, nous n’avons pas été en mesure d’obtenir des preuves appropriées suffisantes pour fonder une opinion d’audit. En conséquence, nous avons été incapables d’exprimer une opinion sur le résultat des opérations de l’exercice clos au 31 décembre 2016 ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société EAGB à la fin de cet exercice. Cotonou, le 19 juin 2017 Serge MENSAH Associé-Gérant Commissaire aux comptes Expert-comptable diplômé Page 11 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 2.4. JUSTIFICATION ET FONDEMENT DE NOS OPINIONS Nous avons effectué notre audit conformément aux normes internationales d’audit (ISA). Ces normes requièrent la mise en œuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste à vérifier, par sondages ou au moyen d’autres méthodes de sélection, les éléments justifiant les montants et informations figurant dans les comptes annuels. Il consiste également à apprécier les principes comptables suivis, les estimations significatives retenues et la présentation d'ensemble des comptes. Nous estimons, que les éléments que nous avons collectés sont suffisants et appropriés pour fonder notre opinion. Etats financiers annuels Les états financiers annuels d’une entité devraient être un jeu complet comprenant le bilan, le compte de résultat, le TAFIRE et les états annexés. Ceux qui nous ont été communiqués par EAGB au titre des exercices clos au 31.12.2014 et au 31.12.2015 ne sont constitués uniquement que du bilan et du compte de résultat. En conséquence, nous n’avons pas pu apprécier comment les ressources dont a disposé l’EAGB ont pu faire face à ses besoins et d’expliquer la variation de la trésorerie au titre de ces exercices. Convention de correspondance entre bilan de clôture - bilan d’ouverture Les états financiers annuels d’une entité doivent respecter les dispositions suivantes : • Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent ; • Chacun des postes des états financiers comporte l’indication du chiffre relatif au poste correspondant de l’exercice précédent. En l’espèce, les bilans qui ont été communiqués ne respectent aucunement ces dispositions. Les tableaux ci-après donnent une idée sur les écarts constatés. Page 12 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 2013/2014 ACTIF Solde au 31.12.13 (Etats Report au 01.01.14 (Etats REF Postes Ecarts financiers/Net) financiers/Net) AA Charges Immobilisées/Encargos imobilizados - - Immobilisations Incorporelles/Imobilizaçoes AD 220 000,00 220 000,00 - Incorporeas Immobilisations corporelles/Imobilizaçoes AI 220 000,00 220 000,00 - Incorporeas Terrain/Terrenos - - - Bâtiments/Edificios - - Installation et agencement/Instalaçoes e - - - Agenciamentos Matériels/Material 1 008 738 302,41 1 097 955 246,04 - 89 216 943,63 Matériels de transport/Material de Transporte 109 341 666,68 83 700 000,00 25 641 666,68 Immobilisations financières/Imobilizaçoes - - - financeiras AZ ACTIF IMMOBILISE/ACTIVO IMOBILIZADO 1 118 299 969,09 1 181 875 246,04 - 63 575 276,95 Stocks/Existencias - - - Fournisseurs avances, avances 82 039 519,00 72 539 519,00 9 500 000,00 versées/Fornecedores Clients/Clientes 6 581 931 523,87 6 528 367 103,33 53 564 420,54 Autres créances/Outros fornecedores 4 108 822 679,37 2 933 500 166,12 1 175 322 513,25 TOTAL ACTIF CIRCULANT/ACTIVO BK 10 772 793 722,24 9 534 406 788,45 1 238 386 933,79 CIRCULANTE Disponibilités/Bancos, Cheques e Caixa 1 558 227 269,79 1 558 540 559,78 - 313 289,99 TOTAL TRESORERIE-ACTIF/TESOURARIA- BT 1 558 227 269,79 1 558 540 559,78 - 313 289,99 ACTIVO - Ecarts de conversion-Actif/Desvios de BU 200 000,00 200 000,00 - Conversào-Activo BZ TOTAL ACTIVO 13 449 520 961,12 12 275 022 594,27 1 174 498 366,85 PASSIF Solde au 31.12.13 (Etats Report au 01.01.14 (Etats REF Postes Ecarts financiers/Net) financiers/Net) CP TOTAL CAPITAUX PROPRES/CAPITAIS PROPRIOS - 14 948 658 227,80 - 15 920 038 073,15 971 379 845,35 Emprunts/Empréstimos 16 962 206 815,52 17 862 206 815,52 - 900 000 000,00 Dettes de crédit-bail et contrats assimilés/Dividas de - - - Locaçào financeira e contratos Dettes financières diverses/Dividas financeiras diversas 551 932 619,00 551 932 619,00 - Provisions financières/Provisoes financeiras para riscos - - - e encargo DF TOTAL DETTES FINANCIERES 17 514 139 434,52 18 414 139 434,52 - 900 000 000,00 DG TOTAL RESSOURCES STABLES 2 565 481 206,72 2 494 101 361,37 71 379 845,35 Clients, avances reçues/Clientes Adiantamentos 109 279 073,00 1 604 775,00 107 674 298,00 recebidos Fournisseurs d'exploitation/Fornecedores de exploraçào 3 927 965 796,50 3 927 965 796,50 - Dettes fiscales/Dividas Fiscais 453 425 946,00 449 606 509,00 3 819 437,00 Dettes sociales/Dividas Sociais 2 256 654 735,95 2 419 097 249,95 - 162 442 514,00 Autres dettes/Outros Dividas 4 129 930 013,95 2 975 862 713,45 1 154 067 300,50 Risques provisionnées/Riscos aprovisionados - - DP TOTAL PASSIF CIRCULANT/PASSIVO CIRCULANTE 10 877 255 565,40 9 774 137 043,90 1 103 118 521,50 Banques, Découverts/Bancos descobertos 6 784 189,00 6 784 189,00 TOTAL TRESORERIE-PASSIF/TESOURARIA- DT 6 784 189,00 6 784 189,00 - PASSIVO Ecarts de conversion-Passif/Desvios de Conversào- DU - - - PASSIVO DZ TOTAL PASSIF/TOTAL PASSIVO 13 449 520 961,12 12 275 022 594,27 1 174 498 366,85 Commentaire : Au 01.01.2014, les soldes des comptes patrimoniaux de l’exercice clos le 31.12.2013 n’ont pas été fidèlement reportés. Il ressort un écart cumulé identique de 1.174.498.366,85 F CFA entre les soldes reportés des postes d’actif et entre ceux des postes du passif. Page 13 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 2014/2015 ACTIF Solde au 31.12.14 (Etats Report au 01.01.15 (Etats REF Postes Ecarts financiers/Net) financiers/Net) AA Charges Immobilisées/Encargos imobilizados - - Immobilisations Incorporelles/Imobilizaçoes AD - - - Incorporeas Immobilisations corporelles/Imobilizaçoes AI - - - Incorporeas Terrain/Terrenos - - - Bâtiments/Edificios - - Installation et agencement/Instalaçoes e - - - Agenciamentos Matériels/Material 926 076 337,53 926 076 337,53 - Matériels de transport/Material de Transporte 56 202 083,36 56 202 083,36 - Immobilisations financières/Imobilizaçoes - - - financeiras AZ ACTIF IMMOBILISE/ACTIVO IMOBILIZADO 982 278 420,89 982 278 420,89 - Stocks/Existencias - - - Fournisseurs avances, avances 13 851 848,00 13 851 848,00 - versées/Fornecedores Clients/Clientes 1 082 012 193,38 1 344 085 305,83 - 262 073 112,45 Autres créances/Outros fornecedores 3 761 811 325,12 2 972 265 447,12 789 545 878,00 TOTAL ACTIF CIRCULANT/ACTIVO BK 4 857 675 366,50 4 330 202 600,95 527 472 765,55 CIRCULANTE Disponibilités/Bancos, Cheques e Caixa 1 568 016 068,98 1 070 550 807,38 497 465 261,60 TOTAL TRESORERIE-ACTIF/TESOURARIA- BT 1 568 016 068,98 1 070 550 807,38 497 465 261,60 ACTIVO - Ecarts de conversion-Actif/Desvios de BU 200 000,00 200 000,00 - Conversào-Activo BZ TOTAL ACTIVO 7 408 169 856,37 6 383 231 829,22 1 024 938 027,15 PASSIF Solde au 31.12.14 (Etats Report au 01.01.15 (Etats REF Postes Ecarts financiers/Net) financiers/Net) CP TOTAL CAPITAUX PROPRES/CAPITAIS PROPRIOS - 18 465 130 472,10 - 18 465 130 472,10 - Emprunts/Empréstimos 16 162 206 815,52 15 388 205 953,52 774 000 862,00 Dettes de crédit-bail et contrats assimilés/Dividas de - - - Locaçào financeira e contratos Dettes financières diverses/Dividas financeiras 551 932 619,00 - 551 932 619,00 diversas Provisions financières/Provisoes financeiras para - - - riscos e encargo DF TOTAL DETTES FINANCIERES 16 714 139 434,52 15 388 205 953,52 1 325 933 481,00 DG TOTAL RESSOURCES STABLES - 1 750 991 037,58 - 3 076 924 518,58 1 325 933 481,00 Clients, avances reçues/Clientes Adiantamentos 1 605 657,00 1 605 657,00 - recebidos Fournisseurs d'exploitation/Fornecedores de 3 079 707 971,95 3 079 707 971,95 - exploraçào Dettes fiscales/Dividas Fiscais 467 546 560,00 467 546 560,00 - Dettes sociales/Dividas Sociais 2 132 843 431,00 833 423 152,21 1 299 420 278,79 Autres dettes/Outros Dividas 2 979 992 012,40 4 621 964 389,40 - 1 641 972 377,00 Risques provisionnées/Riscos aprovisionados - - TOTAL PASSIF CIRCULANT/PASSIVO DP 8 661 695 632,35 9 004 247 730,56 - 342 552 098,21 CIRCULANTE Banques, Découverts/Bancos descobertos 497 465 261,60 - TOTAL TRESORERIE-PASSIF/TESOURARIA- DT 497 465 261,60 - 497 465 261,60 PASSIVO Ecarts de conversion-Passif/Desvios de Conversào- DU - PASSIVO DZ TOTAL PASSIF/TOTAL PASSIVO 7 408 169 856,37 5 927 323 211,98 1 480 846 644,39 Page 14 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Commentaire : Au 01.01.2015, les soldes des comptes patrimoniaux de l’exercice clos le 31.12.2014 n’ont pas été fidèlement reportés. Aussi, avons-nous observé que le total actif des soldes reportés (6.383.231.829,22 F CFA) ne correspond pas au total passif (5.927.323.211,98 F CFA). Il ressort ainsi, un écart cumulé de 1.024.938.027,15 F CFA entre les soldes reportés des postes d’actif et de 1.480.846.644,39 F CFA entre les soldes reportés des postes du passif. Manuel de procédures comptables et financières A la demande des auditeurs, aucune justification n’a été transmise sur les écritures ou les soldes des comptes à travers des pièces précises, datées, conservées et classées dans un ordre défini et surtout en absence d’un manuel décrivant les procédures et l’organisation comptables. Logiciels et traitements comptables Nous n’avons pas observé la tenue obligatoire de livres ou autres supports autorisés et avons été dans l’impossibilité d’impression ou d’extraction de la base des données comptables aux fins de retraitement et de contrôle et cela en l’absence d’une détention de licence d’exploitation du logiciel comptable utilisé (OLISOFT SIG). Immobilisations Nous avons obtenu à notre demande les soldes des comptes des immobilisations corporelles. Il est évident d’observer qu’une partie significative de ces immobilisations est intégralement dépréciée et datant de plusieurs décennies. Aucun inventaire de ces immobilisations n’a été effectué afin d’en établir un procès-verbal. Nous n’avons non plus observé de codification ni d’étiquetage de ces immobilisations. En conséquence, les auditeurs ne peuvent valider ces soldes en présence de toutes ces insuffisances significatives et recommandent par ailleurs une valorisation ou une réévaluation selon le cas de certaines de ces immobilisations dont les coûts d’acquisitions sont méconnus malgré leur existence physique. Infrastructures et autres équipements mis à la disposition sur financements extérieurs Toutes les infrastructures de services publics et autres équipements (secteur Electricité & Eau) mis à la disposition de l’EAGB, acquis sur des dons ou prêts liés n’ont pas été pris en compte dans les comptes soit par le biais d’un contrat de concession (biens propres, biens de reprise ou biens de retour) ou par d’autres modes de gestion. Il y a un impératif à clarifier le régime juridique (régie publique, contrat de gestion, affermage, concession, …) de mise à disposition de ces infrastructures actuellement exploitées par l’EAGB sans contrepartie plus ou moins équivalente et sans aucune obligation réciproque. Page 15 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Stocks Dans les comptes présentés par l’EAGB, il apparaît un solde nul pour le stock. En effet, il ressort des entretiens effectués que des fournitures ou des articles tels que des compteurs à prépaiement sont en stock à la clôture des exercices sans qu’ils ne soient pris en compte dans les comptes. Créances et dettes Les auditeurs n’ont pu être en mesure d’obtenir les balances auxiliaires et âgées des tiers. Cette indisponibilité d’informations précieuses quant à la confirmation de la réalité et de l’exhaustivité des créances et dettes de toute sorte n’a pas permis de valider ces comptes. Cependant, la mise en place progressive des compteurs à prépaiement pour les consommations à basse tension (BT) a permis de réduire substantiellement d’une part le niveau des créances et d’autre part d’éliminer les fraudes ou les erreurs en matière de facturation. Enfin, l’absence de lettrage des créances anciennes, le défaut de constatation de la dépréciation de ces créances et surtout de constatation de pertes définitives en charge ne peut rassurer les auditeurs à valider les soldes. Quant aux dettes, elles n’ont pu être circularisées afin de nous permettre de s’assurer de leur effectivité. Trésorerie Les mouvements de trésorerie sont importants alors même que les états de rapprochement bancaires ne sont pas automatiques. L’absence de procédures formelles en matière de tenue des caisses ne peut nous rassurer sur la fiabilité des soldes des comptes de trésorerie. Charges Comme énoncé ci-dessus, la comptabilité de l’EAGB n’a pu nous communiquer les grands livres des comptes de charges au titre des exercices concernés par notre audit. Cette indisponibilité d’information n’a pas permis d’effectuer les diligences ci-après : • tri et échantillonnage des opérations ou écritures à vérifier, • appréciation du lien de causalité entre l’objet des factures comptabilisées et l’activité de l’EAGB, • appréciation du caractère probant et opposable des factures comptabilisées, • appréciation de l’exactitude des montants des factures comptabilisées, • appréciation du postulat de la séparation des exercices. En effet, ces diligences nous auraient permis de valider l’ensemble des comptes de charge de l’EAGB au titre des exercices audités. En conséquence, nous ne sommes pas en mesure de nous prononcer sur les résultats successifs dégagés par l’EAGB. Page 16 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Produits Les logiciels de facturation SECURE installé par SENELEC pour les post paiements et ECLIPSE installé par ITRON pour le prépaiement ne sont pas des logiciels de gestion intégrés. Aussi, la comptabilisation du chiffre d’affaires au titre des exercices concernés n’est effective qu’au paiement par les clients suite aux entretiens effectués avec les divers services concernés. Il en résulte donc que le chiffre d’affaires comptabilisé s’assimile aux encaissements effectifs et non aux prestations fournies. Il y a donc un risque de prendre en compte dans le chiffre d’affaires des prestations des exercices antérieurs (majorations du chiffre d’affaires) et de le distraire de prestations de l’exercice en cours (minoration du chiffre d’affaires). Pis, les prestations fournies par l’EAGB le sont avec des infrastructures ou équipements dont elle ne détienne point la pleine propriété. En conséquence, nous ne sommes pas en mesure de valider le chiffre d’affaires au titre des exercices audités. Page 17 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) III. OBJECTIFS, ETENDUE DE LA MISSION ET DILIGENCES MISES EN OEUVRE 3.1. OBJECTIFS DE LA MISSION L’objectif de l’audit des états financiers de l’EAGB est d’exprimer une opinion professionnelle et indépendante sur la situation financière de l’entreprise à la fin de chaque exercice fiscal (2014, 2015 et 2016) et s’assurer que les ressources générées et mises à disposition de l’entreprise sont utilisées aux fins pour lesquelles elles ont été octroyées en vue de l’atteinte de l’objectif de développement. Il s’agit de façon spécifique : d’évaluer et obtenir un niveau de compréhension suffisant du système de contrôle interne de l’EAGB, évaluer les risques liés au contrôle interne et identifier les faits à signaler ; d’exprimer une opinion professionnelle sur les états financiers de l’EAGB pour déterminer s’ils présentent de manière sincère et régulière, l’image fidèle du patrimoine de la société ; d’effectuer des contrôles pour déterminer si l’EAGB s’est conformé aux dispositions contractuelles ainsi qu’aux lois et règlements en vigueur en Guinée Bissau et aux règles de l’OHADA ; déterminer si l’EAGB a pris les mesures correctives appropriées suite aux recommandations formulées dans les rapports des audits antérieurs. 3.2.ETENDUE DE LA MISSION La mission d’audit externe des états financiers de l’EAGB concerne les exercices clos au 31.12.2014, 31.12.2015 et au 31.12.2016 et ont été réalisées en conformité avec les normes internationales d’audit (ISA) de l’IFAC. 3.3.DILIGENCES MISES EN ŒUVRE En exécution de notre mandat et pour atteindre les objectifs fixés, nous avons mis en œuvre les diligences ci-après : RENCONTRE AU PREALABLE AVEC TOUS LES ACTEURS INTERNES OU EXTERNES DE L’EAGB ET PLANIFICATION DE LA MISSION A chacune de ces rencontres, nous avons échangé des informations et reprécisé les attentes et les exigences de la mission. Au terme de ces rencontres, nous avons réitéré notre demande d’informations utiles à nous communiquer pour une exécution optimale de la mission. Page 18 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) PROGRAMMATION DE LA MISSION ET COLLECTE DES INFORMATIONS FINANCIERES, ORGANISATIONNELLES Par courrier n° 29/04/SM/BEC/BEN/17 du 14 avril 2017, nous avions demandé les informations ci-après : Acte juridique de création ou de constitution de la structure ; Manuel de procédures administrative, financière et comptable à jour ; Organigramme ; Derniers états financiers ; Rapports d’audits antérieurs ; Balance générale des comptes au titre des périodes sous revue (2014, 2015 et 2016) ; PV des assemblées tenues au cours des périodes sous revue (2014, 2015 et 2016) ; Liste du personnel de la société (y compris les rémunérations et contrats de travail/services) ; Relevés bancaires de tous les comptes de la société à la clôture des exercices sous revue (de janvier à décembre 2014, 2015 et 2016) ; Etats de rapprochement bancaire de janvier à décembre 2014, 2015 et 2016 ; Divers contrats conclus avec des tiers au nom de la société au titre des périodes sous revue (2014, 2015 et 2016) ; Liste des immobilisations & tableau d’amortissement au titre des périodes sous revue (2014, 2015 et 2016) ; Procès-verbaux d’inventaire (s’il en existe) au 31 décembre des périodes sous revue (2014, 2015 et 2016) - de la caisse ; - des stocks : - des immobilisations. Diverses déclarations d’impôts effectuées au titre des périodes sous revue (2014, 2015 et 2016) ; Chronos des produits de janvier à décembre des périodes sous revue (2014, 2015 et 2016) ; Chronos des charges de janvier à décembre des périodes sous revue (2014, 2015 et 2016) ; Toutes informations jugées utiles. ENTRETIENS, VISITE DE SITE ET TRAVAUX REALISES Les consultants se sont entretenus tour à tour avec les directeurs de département/service de l’EAGB sur les activités menées par chaque service, les moyens mis à leur disposition et les résultats fournis par chaque service. Les consultants ont également rencontré le cabinet comptable ayant présenté les comptes de l’EAGB au titre des exercices 2008 à 2013. Page 19 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) RESTITUTION DES CONCLUSIONS Au terme de la mission, les consultants ont fait une restitution à chaud à la Direction de l’EAGB en date du vendredi 05 mai 2017 et à la coordination du projet PUASEE, commanditaire de la mission le lundi 08 mai 2017. RAPPORT PROVISOIRE Un rapport provisoire est envoyé au commanditaire de la mission afin de recueillir leurs observations et commentaires. RAPPORT DEFINITIF Un examen des observations et commentaires des différents acteurs concernés par l’audit a été fait. Les observations et commentaires pertinents sont intégrés au rapport provisoire afin de présenter le rapport final ou définitif. Page 20 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) IV. BREVE PRESENTATION ET ORGANES DE GESTION DE L’EAGB Tableau n°1 : Présentation de l’EAGB Entreprise d’Electricité et eAu de la Guinée-Bissau/Entreprise Publique Dénomination (EAGB/EP) EAGB a été créé par le décret n° 32/83 du 19 novembre 1983. Elle est une entreprise publique dotée d’une autonomie administrative et financière. Création/Constitution Elle est soumise à la règlementation des entreprises publiques (Décret N°55/93) largement dérogatoire à l’OHADA ainsi qu’à ses statuts tels que révisés en 1990 (Décret N°5890). Localisation Bissau (Guinée Bissau) Ministère de tutelle Ministère des Ressources Naturelles et de l'Industrie Rua Eduardo Mondlane, Junto a praça Che-Guevara n° 14 Adresse Caixa Postal : 206 Bissau/Guinée-Bissau/Tél : 00 245 95 55 443 Courriel eagb/ep@gmail.com Site Web Néant EAGB est chargée de la production, du transport et de la distribution de l'eau et de l'électricité sur toute l'étendue du territoire Bissau Guinéen, Missions ainsi que de la mise en œuvre du plan de développement défini par l'Etat Bissau Guinéen et relatif à son objet. Selon les statuts, la société est gérée par un Conseil d 'Administration composé de sept membres au maximum : un représentant du Ministère des Ressources Naturelles et de l'Industrie un représentant du Ministère de l'Economie et des Finances Organes de gestion un représentant du Secrétariat d'Etat un représentant des Collectivités locales un représentant des Industriels le Directeur Général de la Société un représentant du personnel Page 21 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) V. CONTROLE INTERNE 5.1. ORGANISATION ET CONTROLE MIS EN PLACE 5.1.1. Organisation administrative, comptable et financière (manuel des procédures) L’EAGB ne dispose pas d’un document décrivant le traitement des opérations administratives et financières. Il existe néanmoins un organigramme (en annexe 03) segmentant l’entité et donnant une image sur les différents départements ou divisions opérationnels existant au sein de l’entité. Nous n’avons donc pas pu avoir un document même provisoire (ledit document est en cours d’élaboration depuis 2015 par SEURECA selon leur déclaration) décrivant les procédures telles que : - achats ; - trésorerie ; - facturation ; - gestion des stocks ; - ressources humaines et paie, etc. Il est urgent de doter l’EAGB d’un manuel de procédures de gestion administrative, financière, comptable et opérationnelle. Ledit manuel va s’articuler essentiellement sur : - la description du fonctionnement normal et régulier des organes, - l’amélioration de l’organigramme et la description des postes ; - la description de la procédure budgétaire et son suivi ; - la description de la procédure d’achats des biens, services et prestations intellectuelles ; - la description de la procédure de gestion de la trésorerie et de recouvrement des créances ; - la description de la procédure de facturation de consommation d’eau et d’électricité ; - la description de la gestion des recouvrements des créances ; - la description de la gestion des biens durables (immobilisations) et consommables (stocks) ; - la description de la gestion des ressources humaines et de la paie ; - la description de la procédure de comptabilisation des opérations au sein de l’entité ; - la description de la gestion de l’information et surtout de l’archivage des données et de la documentation ; - la description de la gestion de la production d’eau et d’électricité. 5.1.2. Contrôle mis en place Il existe au sein de l’EAGB un contrôle interne partiel ou limité aux encaissements quotidiens et à leurs reversements à la banque. En revanche, il n’existe ni un département de contrôle ou d’audit interne sur la conformité des pratiques ou des procédures en place, ou sur le suivi budgétaire ni un contrôle légal en fin d’exercice par un Professionnel Indépendant (Commissaire aux comptes) en vue de certifier les comptes de la société. Page 22 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) En effet, conformément aux articles 703, 704 et 705 de l’Acte Uniforme de l’OHADA relatif aux Droits des Sociétés Commerciales et du Groupement d’Intérêt Economique, l’EAGB doit obligatoirement faire certifier ces comptes à la clôture de chaque exercice et que les délibérations prises à défaut de désignation régulière d’un Commissaire aux Comptes devant certifiés les comptes sont frappées de nullité. Il faudra donc procéder à sa régularisation. 5.2. FONCTIONNEMENT DES ORGANES SOCIAUX L’EAGB est une entité publique dotée d’une autonomie administrative et financière. Elle est soumise à la règlementation des entreprises publiques mais les statuts sont en cours d’harmonisation à l’Acte Uniforme relatif aux droits des SGIE. Son capital est 483.981.000 F CFA intégralement souscrit par l’Etat Bissau Guinéen. Cette entité devrait disposer à cet effet des organes sociaux afférents à son statut tels que le Conseil d’Administration et le Comité de Direction 5.2.1. Le Conseil d’Administration Les auditeurs n’ont obtenu à leur demande aucun acte de désignation des administrateurs et éventuellement le président du conseil d’administration. Aussi, n’avons pas obtenu au cours de la période sous revue (exercices 2014 à 2016), d’information sur la tenue régulière des sessions qu’elles soient ordinaires ou extraordinaires attestées par la présentation des procès-verbaux mis à notre disposition ou l’inscription dans un registre tenant lieu à cet effet. 5.2.2. Le Comité de direction Nous n’avons obtenu aucune information sur l’existence statutaire ou convenue d’un organe tel que le Comité de direction. En conséquence, nous recommandons vivement l’harmonisation des statuts et leur adéquation aux règles de fonctionnement des entités éligibles à l’Acte Uniforme relatif aux droits des SGIE. 5.3.OBSERVATIONS RELATIVES AUX PROCEDURES DE GESTION En l’absence de manuel de procédures, les auditeurs se sont intéressés aux pratiques en cours au sein de l’entité à travers des entretiens avec tous les responsables et acteurs impliqués dans la conduite des activités de l’EAGB. Les pratiques ayant fait l’objet de revue sont les suivantes : -Procédure de gestion administrative ; -Procédure d’organisation comptable et financière ; -Procédure de gestion budgétaire ; -Procédure de gestion de la trésorerie (Encaissement & décaissement) ; - Procédure de gestion des acquisitions /achats de biens et fournitures ; - Procédure de gestion des biens durables du matériel (gestion des stocks et suivi des biens) ; - Procédures de gestion du personnel et le paie ; - Procédure de gestion de facturation des consommations. Page 23 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Les conclusions issues de l’appréciation de ces différentes pratiques de gestion à travers les entretiens avec chacune des directions concernées se présentent comme suit : 5.3.1. Procédure de gestion administrative Objectif : L’auditeur vérifie entre autres les processus de : - numérotation des documents ; - datation des documents ; - traitement des courriers externes (courriers « arrivée » & courriers « départ »). Au terme de la mise en œuvre de nos diligences, nous n’avons pas relevé d’anomalie majeure en ce qui concerne la gestion administrative. Néanmoins, nous recommandons que ces pratiques soient formalisées dans un manuel de procédures administrative, financière et comptable dans la rubrique des procédures de gestion administrative. 5.3.2. Procédure de gestion budgétaire Objectif : L’auditeur vérifie conformément aux dispositions règlementaires de l’EAGB, le respect : - du processus d’élaboration du budget ; - du processus d’exécution du budget ; - du processus du suivi budgétaire ; - du processus de révision budgétaire. Constat 1 A la demande des auditeurs, aucun budget ne leur a été communiqué par l’EAGB au titre des exercices audités. Recommandation 1 Nous recommandons que les procédures d’élaboration, d’exécution, de suivi et de révision budgétaire soient formalisées dans un manuel de procédures administrative, financière et comptable dans la rubrique des procédures de gestion budgétaire. Aussi, demandons-nous qu’à l’avenir, un budget soit élaboré et mis systématiquement à la disposition des auditeurs. 5.3.3. Procédure de gestion de la trésorerie Objectif L’auditeur s’assure de : - l’existence, de la correcte élaboration des états de rapprochement bancaire mensuels et de leurs visas par un responsable habilité ; - l’existence d’un seuil défini pour les paiements des dépenses par caisse et par chèque ; - le contrôle régulier des espèces, matérialisé par des procès-verbaux de caisses signés et approuvés par les responsables habilités ; - la réalisation de l’inventaire physique de caisse par une personne autre que celle qui l’a établi ; Page 24 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) - le respect du seuil d’approvisionnement de la caisse des menues dépenses ainsi que le visa de la personne habilitée sur l’arrêté de caisse. Constat 2 Les auditeurs lors de la mission ont observé que les comptes bancaires fonctionnent sous double signature. Cependant, nous n’avons pas obtenu la preuve : - de l’élaboration des états de rapprochement bancaire ; - de l’existence d’un seuil défini pour les paiements des dépenses par la caisse et par chèque ; - des inventaires périodiques des caisses matérialisés par des procès-verbaux de caisses signés ; - du respect du seuil d’approvisionnement de la caisse. Recommandation 2 Les auditeurs recommandent que les procédures de gestion de la trésorerie soient formalisées dans un manuel de procédures administrative, financière et comptable définissant de manière précise : - le processus d’élaboration des rapprochements bancaires ; - la définition d’un seuil pour les dépenses par la caisse et par la banque ; - la prise des inventaires périodiques des caisses matérialisés par procès-verbaux de caisses signés ; - la définition d’un seuil d’approvisionnement de la caisse. 5.3.4. Procédure de gestion des acquisitions/achats de biens et fournitures Objectif : Pour tout contrat signé, l’auditeur s’assure entre autres de : - l’existence d’un plan prévisionnel annuel de passation des marchés de l’EAGB ; - l’existence de la mise en concurrence à travers la publication des avis dans les journaux ; - la transparente et l’équité à travers l’attribution des marchés conformément aux critères préalablement définis dans les termes de référence ou les demandes de propositions ; - la signature et l’approbation par les personnes habilitées ; - la conformité des procédures retenues selon les seuils de passation ; - la validité des organes de passation et de contrôle des marchés passés. Constat 3 Nous avons passé en revue les procédures de gestion des acquisitions de l’EAGB. Malheureusement, les auditeurs ont été limités dans leur appréciation par le défaut de communication par l’EAGB de l’état détaillé des acquisitions au titre des périodes auditées. En conséquence, nous ne pouvons pas nous prononcer sur la conformité et la régularité des procédures d’acquisition. Recommandations 4 Nous recommandons que les procédures de gestion des acquisitions de l’EAGB soient formalisées dans un manuel de procédures administrative, financière et comptable et qu’à l’avenir, un état détaillé des acquisitions/achats de l’EAGB soit mis à la disposition des auditeurs. Page 25 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 5.3.5. Procédures de gestion financière et comptable Objectif : L’auditeur apprécie le respect des règles minimales en matière : - de l’existence d’une organisation répondant aux principes comptables édités par les dispositions de l’OHADA ; - de la tenue régulière de la comptabilité ; - de décaissement (régularité de la procédure de paiements effectués par EAGB). La présence des pièces (non exhaustives) suivantes est requise : preuve de l’existence de la ligne budgétaire (budget) ; bons de commande ou contrats ; factures des fournisseurs ou prestataires ; bordereaux de livraison ou de réception ; copie du chèque, bon de caisse ou virement émis. Par ailleurs, l’auditeur vérifie d’une part la concordance entre la facture, le bon de commande/contrat et le chèque, et la concordance entre le bénéficiaire du chèque et le prestataire ou fournisseur d’autre part. Constat 4 Les auditeurs ont constaté l’inexistence d’une organisation comptable et l’incapacité de production d’informations financières d’une part et d’autre part une absence formelle de tenue régulière de comptabilité supposant donc une irrégularité dans la procédure de décaissement car des paiements ne pouvant pas être sous-tendus au préalable par une bonne situation des tiers. Au terme des discussions avec le service comptable et financier, les auditeurs n’ont pas noté une maîtrise formelle de l’application du référentiel comptable SYSCOHADA exigé. Recommandation 4 Les auditeurs recommandent la nécessité : - de la mise en place de procédures de gestion financière et comptable ; - de formation ou de recrutement de nouveaux cadres comptables ; - d’achat de logiciel comptable dont l’EAGB devra avoir la pleine détention de sa licence. 5.3.6. Procédure de gestion du matériel (gestion et suivi des biens) Objectif : A ce niveau, il revient à l’auditeur de s’assurer entre autres de : - l’existence d’un registre des immobilisations ; - la codification et de l’étiquetage des immobilisations ; - la tenue régulière des inventaires de stocks et des immobilisations ; - la localisation effective des immobilisations (affectation) ; - la traçabilité des mouvements des immobilisations au sein de l’EAGB ; - la bonne gestion des matériels roulants affectés au personnel. Page 26 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Constat 5 Au terme de notre revue, nous avons relevé les insuffisances ci-après : - le défaut d’un registre des immobilisations ; - le défaut de codification et de l’étiquetage des immobilisations ; - l’absence de tenue régulière des inventaires de stocks et des immobilisations ; - le défaut de localisation/d’affection effective des immobilisations ; - l’absence de trace des mouvements des immobilisations au sein de l’EAGB ; - la non-transmission aux auditeurs des fiches d’utilisation des matériels roulants, des fiches de suivi du kilométrage et de consommation de carburant. Recommandation 5 L’audit recommande la mise en place d’un manuel de procédures administrative, financière et comptable détaillant de façon précise les procédures de gestion des biens et équipements de l’EAGB. 5.3.7. Procédure de gestion du personnel et de Paie Objectif : En matière de contrôle de la procédure de gestion du personnel et de la paie, l’auditeur a tâché de : - obtenir la liste des nouvelles recrues éventuelles au cours de l’exercice et apprécier le processus de recrutement, le cas échéant ; - obtenir le dossier du personnel et vérifier qu’ils contiennent tous les documents nécessaires requis (demande d’emploi, curriculum vitae, extrait d’acte de naissance, diplômes ou attestations, copie de la carte d’immatriculation CNSS, certificat médical, extrait de casier judiciaire, photos d’identité, certificat de visite et de contre-visite, etc.) ; - s’assurer que les demandes de permission, de congé et d’absence existent et sont autorisées par les personnes habilitées ; - s’assurer de l’existence d’une procédure d’évaluation du personnel et de sa mise en application. Constat 6 Les auditeurs n’ont pas pu obtenir les dossiers individuels du personnel et les fiches d’évaluation du personnel. Aussi, avons-nous relevé l’inexistence d’un bulletin de paie devant permettre d’apprécier les dus vis-à-vis du personnel. Par ailleurs, aucune documentation devant nous renseigner sur la grille de rémunération du personnel n’a été fournie aux auditeurs. Recommandation 6 Les auditeurs recommandent que les dossiers individuels du personnel et les fiches d’évaluation soient tenus à l’avenir et qu’ils soient transmis aux auditeurs. Aussi, demandons-nous l’élaboration de bulletin de paie pour chaque agent de l’EAGB. Page 27 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 5.3.8. Procédure de gestion de facturation des consommations Objectif : - obtenir la grille de tarification et apprécier si le prix unitaire de vente par unité (Eau ou Electricité) dégage une marge ; - s’assurer de l’application généralisée ; - apprécier le type ou le mode de facturation retenu ; - apprécier le mode de traitement des comptes clients-dormants. Constat 7 D’après les entretiens effectués, nous avons relevé que : - le logiciel de facturation des post paiements « SECURE » n’est pas un logiciel intégré d’une part et d’autre part ne facilite ni la déconcentration ni la décentralisation de la facturation au niveau des différentes agences ; - en ce qui concerne le logiciel de gestion des prépaiements « ECLIPSE », l’EAGB ne détient pas une licence pour défaut de paiement. Recommandation 7 Nous recommandons pour la gestion des post-paiements l’achat d’un logiciel intégré déconcentré et décentralisé. Pour ce qui concerne les prépaiements, les auditeurs demandent à l’EAGB d’effectuer les paiements devant lui permettre de détenir une licence propre à lui. Page 28 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) VI. REVUE DES COMPTES Page 29 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 6.1. APPRECIATION DE LA SITUATION PATRIMONIALE ET FINANCIERE DE L’EAGB AU TITRE DES EXERCICES AUDITES L’appréciation de la situation patrimoniale se fera à travers les comptes du bilan et les comptes de résultat. Elle s’articulera autant sur les soldes de ces comptes que sur les mouvements. 6.1.1. Revue succincte des comptes de l’actif sur la période auditée 6.1.1.1. Actifs immobilisés et amortissements Page 30 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur brute Amortissement Valeur nette Valeur brute Amortissement Valeur nette Valeur brute Valeur nette Amortissement Charges Immobilisées/Encargos AA - - - - - imobilizados Immobilisations AD Incorporelles/Imobilizaçoes - - - - - - Incorporeas Immobilisations AI corporelles/Imobilizaçoes - - - - - - Incorporeas Terrain/Terrenos - - - 2 000 000,00 - 2 000 000,00 Bâtiments/Edificios 1 097 775 302,00 1 097 775 302,00 - 1 097 775 302,00 1 097 775 302,00 - Aucune information communiquée Installation et agencement/Instalaçoes e - - - - - - Agenciamentos Matériels/Material 9 846 127 986,00 8 920 051 648,47 9 846 127 986,00 9 858 160 119,00 8 976 431 120,61 881 728 998,39 Matériels de transport/Material de 433 283 863,00 377 081 779,64 56 202 083,36 442 533 863,00 431 901 154,63 10 632 708,37 Transporte Immobilisations - - - - - - financières/Imobilizaçoes financeiras ACTIF IMMOBILISE/ACTIVO AZ 11 377 187 151,00 10 394 908 730,11 9 902 330 069,36 11 400 469 284,00 10 506 107 577,24 894 361 706,76 IMOBILIZADO Page 31 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Commentaire : Nous avons obtenu à notre demande les soldes des comptes des immobilisations corporelles dont les valeurs nettes s’élèvent respectivement à 9.902.330.069,36 F CFA au 31.12.2014 et à 894.361.706,76 F CFA au 31.12.2015. La valeur nette des immobilisations de l’EAGB au 31.12.2016 n’a pu être communiquée aux auditeurs. Il est évident d’observer qu’une partie significative de ces immobilisations est intégralement dépréciée et datant de plusieurs décennies. Aucun inventaire de ces immobilisations n’a été effectué afin d’en établir un procès-verbal. En conséquence, les auditeurs ne peuvent valider ces soldes en présence de toutes ces insuffisances significatives et recommandent par ailleurs une valorisation ou une réévaluation selon le cas de certaines de ces immobilisations dont les coûts d’acquisitions sont méconnus malgré leur existence physique. 6.1.1.2. Stocks Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur brute Dépréciation Valeur nette Valeur brute Dépréciation Valeur nette Valeur brute Dépréciation Valeur nette Stocks/Existencias - - - - - - Aucune information communiquée Commentaire : Dans les comptes présentés par l’EAGB, il apparaît un solde nul pour le stock. En effet, il ressort des entretiens effectués que des fournitures ou des articles tels que des compteurs à prépaiement sont en stock à la clôture des exercices sans qu’ils ne soient comptabilisés dans les comptes. Il y a donc une sous-évaluation du patrimoine de l’EAGB à la clôture des exercices audités. La situation réelle des stocks à la date de notre audit est présentée en annexe 04. 6.1.1.3. Compte de tiers d’actif Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur brute Dépréciation Valeur nette Valeur brute Dépréciation Valeur nette Valeur brute Dépréciation Valeur nette Fournisseurs avances, acomptes 13 851 848,00 - 13 851 848,00 643 816 938,00 - 643 816 938,00 versées/Fornecedores Aucune information communiquée Clients/Clientes 1 344 085 305,83 262 073 112,45 1 082 012 193,38 1 654 335 513,83 262 073 112,45 1 392 262 401,38 Autres créances/Outros 3 761 811 325,12 - 3 761 811 325,12 4 098 157 157,22 2 933 500 166,12 1 164 656 991,10 fornecedores Commentaire : Les comptes de tiers d’actif sont constitués de : Page 32 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) - Fournisseurs, avances et acomptes versés (13.851.848 F CFA au 31.12.2014 & 643.816.938 F CFA au 31.12.2015) ; - Créances clients et comptes rattachés (1.082.012.193,38 F CFA au 31.12.2014 & 1.392.262.401,38 F CFA au 31.12.2015) ; - Autres créances (3.761.811.325,12 F CFA au 31.12.2014 & 1.164.656.991,10 F CFA au 31.12.2015). Les auditeurs n’ont pu être en mesure d’obtenir les balances auxiliaires et âgées des tiers. Cette indisponibilité d’informations précieuses quant à la confirmation de la réalité et de l’exhaustivité des créances de toute sorte n’a pas permis de valider ces comptes. Enfin, l’absence de lettrage des créances anciennes, le défaut de constatation de la dépréciation de ces créances et surtout de constatation de pertes définitives en charge ne peut rassurer les auditeurs à valider les soldes. 6.1.1.4. Trésorerie - Actif Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur brute Dépréciation Valeur nette Valeur brute Dépréciation Valeur nette Valeur brute Dépréciation Valeur nette Banques/Bancos 1 567 641 377,00 - 1 567 641 377,00 - - - Aucune information communiquée Caisses/Caixa 374 691,98 - 374 691,98 374 691,98 374 691,98 TOTAL TRESORERIE- BT 1 568 016 068,98 - 1 568 016 068,98 374 691,98 - 374 691,98 ACTIF/TESOURARIA-ACTIVO Commentaire : La situation de la trésorerie-actif de l’EAGB présentée dans les états financiers à la clôture des exercices 2014 et 2015 se détaillent comme suit : - Banques (1.567.641.377 F CFA au 31.12.2014 & 0 F CFA au 31.12.2015) ; - Caisse (374.691,98 F CFA au 31.12.2014 & 374.691,98 F CFA au 31.12.2015) ; Cependant, au 31.12.2014, nous avons relevé un écart significatif de 497.465.261,60 F CFA entre le solde de la banque-actif présenté dans les états financiers et celui présenté dans la balance générale des comptes. Le détail de cet écart est présenté comme suit : Exercice 2014/Balance générale Exercice 2014/Etats financiers REF Postes Ecart Solde Solde Banques/Bancos 1 070 176 115,40 1 567 641 377,00 - 497 465 261,60 Par ailleurs, soulignons que les mouvements de trésorerie sont importants alors même que les états de rapprochement bancaires ne sont pas automatiques. Nous ne disposons d’aucun relevé bancaire des différents comptes bancaires. L’absence de procédures formelles en matière de tenue des caisses ne peut nous rassurer sur la fiabilité des soldes des comptes de trésorerie. Page 33 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 6.1.1.5. Ecart de conversion – Actif Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur brute Dépréciation Valeur nette Valeur brute Dépréciation Valeur nette Valeur brute Dépréciation Valeur nette Ecarts de conversion-Actif/Desvios de BU Conversào-Activo 200 000,00 - 200 000,00 200 000,00 - 200 000,00 Aucune information communiquée Commentaire : Les auditeurs ne disposent d’aucune information pouvant leur permettre de se prononcer sur les écarts de conversion-actif. 6.1.2. Revue succincte des comptes du passif sur la période auditée 6.1.2.1. Capitaux propres Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur nette Valeur nette Valeur nette TOTAL CAPITAUX Aucune information CP PROPRES/CAPITAIS - 18 465 130 472,10 - 22 612 050 757,23 communiquée PROPRIOS Commentaire : Selon les informations communiquées, les capitaux propres de l’EAGB à la clôture des exercices 2014 et 2015 sont négatifs et sont inférieurs à plus de la moitié du capital social (capital social : 483.980.655 F CFA/ moitié du capital social : 483.980.655/2= 241.990.327 F CFA). Cette situation est due aux pertes cumulées au titre des exercices antérieurs. Par ailleurs, les auditeurs ont observé que les dispositions des articles 664 et 665 de l’acte uniforme sur les sociétés commerciales et GIE de l’acte sont constamment violées car ces articles disposent que : « du fait de pertes constatées dans les états financiers de synthèse, les capitaux propres de la société deviennent inférieurs à la moitié du capital social, le conseil d'administration ou l'administrateur général, selon le cas, est tenu, dans les quatre mois qui suivent l'approbation des comptes ayant fait apparaître cette perte, de convoquer l'assemblée générale extraordinaire à l'effet de décider si la dissolution anticipée de la société a lieu ». Si la dissolution n'est pas prononcée, la société est tenue, au plus tard à la clôture du deuxième exercice suivant celui au cours duquel la constatation des pertes est intervenue, de réduire son capital, d'un montant au moins égal à celui des pertes qui n'ont pu être imputées sur les réserves si, dans ce délai, les capitaux propres n'ont pas été reconstitués à concurrence d'une valeur au moins égale à la moitié du capital social. Les auditeurs recommandent justement une application scrupuleuse de cette disposition. Page 34 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) 6.1.2.2. Emprunts/Dettes financières Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur nette Valeur nette Valeur nette Emprunts/Empréstimos 16 162 206 815,52 19 460 552 052,52 Dettes de crédit-bail et contrats assimilés/Dividas de - - Locaçào financeira e contratos Dettes financières diverses/Dividas financeiras 551 932 619,00 - Aucune information diversas communiquée Provisions financières/Provisoes - - financeiras para riscos e encargo TOTAL DETTES DF 16 714 139 434,52 19 460 552 052,52 FINANCIERES Commentaire : Les dettes financières de l’EAGB au titre des exercices audités sont constituées des éléments ci- après : - Emprunts (16.162.206.815,52 F CFA au 31.12.2014 & 19.460.552.052,52 F CFA au 31.12.2015) ; - Dettes financières diverses (551.932.619 F CFA au 31.12.2014). Malgré l’importance des dettes financières, aucune information concernant ces dettes financières (Contrats d’emprunt ; tableau d’amortissement ; etc…) n’a pu être communiquée aux auditeurs afin de leur permettre de se prononcer sur le solde des dettes financières à la clôture des exercices audités. 6.1.2.3. Passif Circulant Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur nette Valeur nette Valeur nette Clients, avances reçues/Clientes 1 605 657,00 1 605 657,00 Adiantamentos recebidos Fournisseurs d'exploitation/Fornecedores de 3 079 707 971,95 3 561 746 132,95 exploraçào Dettes fiscales/Dividas Fiscais 467 546 560,00 488 064 310,00 Aucune information Dettes sociales/Dividas Sociais 2 132 843 431,00 525 006 912,21 communiquée Autres dettes/Outros Dividas 2 979 992 012,40 4 186 932 109,90 Risques provisionnées/Riscos aprovisionados - - TOTAL PASSIF DP 8 661 695 632,35 8 763 355 122,06 CIRCULANT/PASSIVO CIRCULANTE Commentaire : Le passif circulant de l’EAGB au titre des exercices audités est constitué de : - Clients, avances et acomptes reçus (1.605.657 F CFA au 31.12.2014 & au 31.12.2015) ; - Fournisseurs d’exploitation (3.079.707.971,95 F CFA au 31.12.2014 & 3.561.746.132,95 F CFA au 31.12.2015) ; - Dettes fiscales (467.546.560 F CFA au 31.12.2014 & 488.064.310 F CFA au 31.12.2015) ; Page 35 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) - Dettes sociales (2.132.843.431 F CFA au 31.12.2014 & 525.006.912,21 F CFA au 31.12.2015) ; - Autres dettes (2.979.992.012,40 F CFA au 31.12.2014 & 4.186.932.109,90 F CFA au 31.12.2015). Les auditeurs n’ont pu être en mesure d’obtenir les balances auxiliaires et âgées des tiers. Cette indisponibilité d’informations précieuses quant à la confirmation de la réalité et de l’exhaustivité des dettes de toute sorte n’a pas permis de valider ces comptes. Les dettes (fournisseurs et autres dettes) n’ont pu être circularisées afin de nous permettre de s’assurer de leur effectivité. Quant aux dettes sociales et fiscales, nous ne disposons d’aucun élément pouvant nous aider à les apprécier. 6.1.2.4. Trésorerie - Passif Exercice 2014 Exercice 2015 Exercice 2016 REF Postes Valeur nette Valeur nette Valeur nette 497 465 261,60 Banques, Découverts/Bancos descobertos 875 556 492,20 Aucune information TOTAL TRESORERIE- communiquée DT PASSIF/TESOURARIA- 497 465 261,60 875 556 492,20 PASSIVO Commentaire : Ce poste regroupe les soldes débiteurs (découverts) des comptes domiciliés auprès des banques de la place. Cependant, les mouvements sur ces comptes sont tellement importants alors même que les états de rapprochement bancaires ne sont pas automatiquement élaborés. Aucun relevé bancaire n’a été mis à la disposition des auditeurs. En conséquence, nous ne pouvons-nous rassurer sur la fiabilité des soldes des comptes de trésorerie-passif. 6.1.3. Revue succincte des comptes de charges sur la période auditée Exercice 2014 Page 36 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Page 37 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Exercice 2015 Commentaire : La comptabilité de l’EAGB n’a pu nous communiquer les grands livres des comptes de charges au titre des exercices concernés par notre audit. Cette indisponibilité d’information n’a pas permis d’effectuer les diligences ci-après : • tri et échantillonnage des opérations ou écritures à vérifier, • appréciation du lien de causalité entre l’objet des factures comptabilisées et l’activité de l’EAGB, • appréciation du caractère probant et opposable des factures comptabilisées, • appréciation de l’exactitude des montants des factures comptabilisées, • appréciation du postulat de la séparation des exercices. Page 38 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) En effet, ces diligences nous auraient permis de valider l’ensemble des comptes de charge de l’EAGB au titre des exercices audités. En conséquence, nous ne sommes en mesure de nous prononcer sur les résultats successifs dégagés par l’EAGB. 6.1.4. Revue succincte des comptes de produits sur la période auditée Exercice 2014 Page 39 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Page 40 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Exercice 2015 Commentaire : La comptabilisation du chiffre d’affaires au titre des exercices concernés n’est effective qu’au paiement par les clients suite aux entretiens effectués avec les divers services concernés. Page 41 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Il en résulte donc que le chiffre d’affaires comptabilisé s’assimile aux encaissements effectifs et non aux prestations fournies. Il y a donc un risque de prendre en compte dans le chiffre d’affaires des prestations des exercices antérieurs (majorations du chiffre d’affaires) et de le distraire de prestations de l’exercice en cours (minoration du chiffre d’affaires). Pis, les prestations fournies par l’EAGB le sont avec des infrastructures ou équipements dont elle ne détienne point la pleine propriété. En conséquence, nous ne sommes pas en mesure de valider le chiffre d’affaires au titre des exercices audités. 6.2. APPRECIATION DE LA PERFORMANCE ECONOMIQUE OU DE L’EXPLOITATION Pour nous permettre de mieux apprécier la performance économique ou de l’exploitation de l’EAGB, il aurait été judicieux de tenir une comptabilité analytique. Or, à la date de notre passage l’organisation comptable mise en place ne permet pas de communiquer des informations d’une comptabilité générale encore moins pour une comptabilité analytique. Nous recommandons vivement un double objectif pour la comptabilité, celui de communiquer instantanément des informations financières d’une part et d’autre part des informations analytiques afin de permettre à toute personne intéressée (autorité de tutelle ; Conseil d’Administration ; Direction Générale) de prendre des informations au besoin. Page 42 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) ANNEXES Page 43 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Annexe 1 : Liste des personnes rencontrées N° d’ordre Noms et prénoms Fonctions PUASEE 1 1 LUIS A. GOMES Coordonnateur/PUASEE 2 2 EMA SUZETTE Directrice Administrative et Financière/PUASEE 3 3 MARIA JOSE Comptable/PUASEE EAGB 4 1 RENE BARROS Directeur Général/EAGB 5 2 JULIAO AGOSTINHO Directeur Financier/EAGB 6 3 MARTINHO JOAQUIM Directeur Commercial/EAGB 7 4 ELISANGELA ADAO Directrice des Ressources Humaines/EAGB 8 5 ALBERTO SILVA Directeur Technique/EAGB 9 6 RIBAMAR NELSON FERREIRA Directeur Basse Tension/EAGB 10 7 ANTONIO POMACAC Directeur d’Inspection/EAGB 11 8 IRENE DA SILVA MENDES Directrice du Contrôle Interne/EAGB JURARIM 12 9 CESARIO SA Directeur de l’Eau/EAGB 13 10 CELESTINO FAL Directeur Adjoint de Communication & Marketing/EAGB 14 11 MARCELO B. VICENTE Directeur du Patrimoine-SGC/EAGB 15 12 VICTOR COSTA Responsable Cabinet Juridique/EAGB 16 13 ADULAI DJALO Directeur Informatique/EAGB 17 14 MARIO SANCA Directeur des Etudes, Projets et SIG/EAGB 18 15 HELENIO HEREDIN Assistant Financier/EAGB 19 16 AGOSTINHO MARTINS Responsable de la Comptabilité/EAGB AUDIT-CONTA 20 1 MANGO MIGUEL Associé/Audi-Conta 21 2 FELIZBERTA M. DJAI Collaborateur/Audi-Conta Page 44 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Annexe 2 : Liste des documents demandés Page 45 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Page 46 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Page 47 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Annexe 3 : Organigramme Page 48 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Annexe 4 : Situation des stocks à la date de notre audit Page 49 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Page 50 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Annexe 5 : Commentaires de l’audité sur le rapport provisoire Page 51 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Page 52 sur 53 Rapport définitif Audit externe des états financiers 2014, 2015 et 2016 de l’entreprise d’Electricité et Eau de la Guinée-Bissau (EAGB) Page 53 sur 53 Rapport définitif